Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 21 июля 2020 г. N 03-03-06/2/63739 Об определении величины выручки банков в целях создания резерва по сомнительным долгам

Департамент налоговой политики рассмотрел обращение организации по вопросу применения положений статьи 266 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) и сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 4 статьи 266 НК РФ сумма создаваемого резерва по сомнительным долгам, исчисленного по итогам налогового периода, не может превышать 10 процентов от выручки за указанный налоговый период, определяемой в соответствии со статьей 249 НК РФ (для банков, кредитных потребительских кооперативов и микрофинансовых организаций - от суммы доходов, определяемых в соответствии с главой 25 НК РФ, за исключением доходов в виде восстановленных резервов). При исчислении резерва по сомнительным долгам в течение налогового периода по итогам отчетных периодов его сумма не может превышать большую из величин - 10 процентов от выручки за предыдущий налоговый период или 10 процентов от выручки за текущий отчетный период.

Согласно статье 249 НК РФ в целях главы 25 НК РФ доходом от реализации признаются выручка от реализаций товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализация имущественных прав.

Таким образом, сумма резерва по сомнительным долгам определяется организациями от величины выручки от реализации, при этом, учитывая установленное статьей 3 НК РФ равенство налогообложения, банкам при определении аналогичных доходов, по нашему мнению, следует учитывать установленные дня них положениями статьи 290 НК РФ особенности формирования доходов.

Так, согласно статье 290 НК РФ доходы банков, предусмотренные статьями 249 и 250 НК РФ, определяются с учетом особенностей, предусмотренных статьей 290 НК РФ.

Учитывая, что положениями статьи 290 НК РФ не предусмотрен особый учет доходов банков в виде положительной курсовой разницы (пункт 2 статьи 250 НК РФ), считаем, что указанные доходы не принимаются в расчет при определении величины выручки банков в целях создания резерва по сомнительным долгам.