Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 22 июля 2020 г. N 03-07-14/63998 О применении НДС при оказании услуг иностранным лицом

Вопрос: Просим дать письменный ответ по вопросу применения законодательства о налогах и сборах в отношении возникновения обязанности по уплате НДС налогового агента.

Основным видом деятельности нашей организации является деятельность по организации конференций и выставок. Иностранные спикеры, преимущественно юридические лица, оказывают нам услуги в виде проведения лекций на территории РФ. Мы же эти лекции с ними организовываем и продаём билеты на мероприятия. Это не образовательные лекции, дипломов и сертификатов о повышении квалификации мы не даём, лицензии на образовательную деятельность у нас нет. Они не носят и консультационный характер. Как правило лекция состоит из того, что спикер рассказывает о написанной им книге. Тематикой книг является маркетинг, мотивация и т.п., то есть речь идет о специализированной профессиональной литературе.

В связи с чем нам представляется, что выступления спикеров по темам маркетинга, мотивации, бизнеса в целом не являются (по своему содержанию и существу) деятельностью в сфере культуры и искусства (в соотношении с теми видами деятельности, которые квалифицированы в таком качестве в ОКВЭД).

При таком подходе и с учетом изложенного, полагаем, что рассматриваемые услуги спикеров не относятся к услугам, оказанным на территории РФ (пп. 5 п. 1 ст. 148 НК РФ). В этом случае реализация таких услуг не подлежит налогообложению НДС на территории РФ. Данные выводы подтверждаются письмами:

- Письмо Минфина от 12.09.2019 N 03-07-14/70163

- Письмо Минфина России от 15.06.2011 N 03-07-15/17

- Письмо Минфина России от 05.03.2010 N 03-07-08/56

Вместе с тем, учитывая отсутствие определенности в некоторых формулировках ОКВЭД и ст. 148 НК РФ, мы не можем полностью исключить, что в рассматриваемом случае оказываемые услуги не будут квалифицированы как услуги в сфере культуры и искусства, например, имеет место "деятельность ... лекторов или ораторов, выступающих индивидуально" (гр. 90.01 ОКВЭД). В этом случае мы будем признаваться налоговыми агентами по НДС в силу норм пп. 3 п. 1 ст. 148 НК РФ.

Правильно ли мы понимаем, что не будем являться налоговыми агентами по НДС в отношении иностранных организаций, оказывающих услуги по проведению лекций согласно изложенным ранее позициям Минфина.

Ответ: В связи с письмом по вопросу применения налога на добавленную стоимость при оказании услуг иностранным лицом Департамент налоговой политики сообщает, что в соответствии с Регламентом Министерства финансов Российской Федерации, утвержденным приказом Минфина России от 14 сентября 2018 г. N 194н, обращения организаций по оценке конкретных хозяйственных ситуаций в Минфине России не рассматриваются и консультационные услуги не оказываются.

Одновременно сообщается, что порядок определения места реализации услуг в целях применения налога на добавленную стоимость установлен статьей 148 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).

Согласно подпункту 5 пункта 1 статьи 148 Кодекса место реализации работ (услуг) определяется по месту осуществления деятельности организации, выполняющей (оказывающей) работы (услуги), за исключением работ (услуг), предусмотренных подпунктами 1-4.1, 4.4 пункта 1 данной статьи.

Услуги по проведению лекций, в подпунктах 1-4.1, 4.4 пункта 1 статьи 148 Кодекса не поименованы. Поэтому местом реализации таких услуг, оказываемых иностранным лицом, территория Российской Федерации не признается и, соответственно, такие услуги не подлежат налогообложению налогом на добавленную стоимость в Российской Федерации.

Таким образом, при приобретении российской организацией услуг по проведению лекций у иностранного лица обязанности по исчислению и уплате налога на добавленную стоимость в качестве налогового агента на основании пунктов 1 и 2 статьи 161 Кодекса у данной российской организации не возникает.

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.