Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 18 июня 2020 г. N 03-03-06/1/52674 Об особенностях налогообложения резидентов территории опережающего социально-экономического развития

Департамент налоговой политики рассмотрел письмо по вопросу налогообложения и сообщает следующее.

В соответствии с действующей редакцией Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) для налогоплательщиков, получивших статус резидента территории опережающего социально-экономического развития (далее - ТОСЭР) в соответствии с Федеральным законом от 29.12.2014 N 473-ФЗ "О территориях опережающего социально-экономического развития в Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 473-ФЗ), предусмотрены пониженные ставки налога на прибыль организаций в части зачисления в федеральный бюджет, а также в бюджеты субъектов Российской Федерации при соблюдении определенных условий.

Так, пониженные налоговые ставки применяются при условии, в частности, что доходы от деятельности, осуществляемой при исполнении соглашения об осуществлении деятельности на ТОСЭР, составляют не менее 90 процентов всех доходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу в соответствии с главой 25 НК РФ, без учета доходов в виде положительной курсовой разницы, предусмотренной пунктом 11 части второй статьи 250 НК РФ.

В целях соблюдения вышеуказанного условия, установленного подпунктом 1 пункта 2 статьи 2844 НК РФ, при расчете соотношения доходов от осуществления деятельности на ТОСЭР в составе всех доходов следует учитывать, что согласно пункту 1 статьи 248 НК РФ к доходам для целей налогообложения прибыли организаций относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав (статья 249 НК РФ) и внереализационные доходы (статья 250 НК РФ).

При этом в соответствии с пунктом 11 части второй статьи 250 НК РФ внереализационными доходами налогоплательщика признаются доходы в виде положительной курсовой разницы, возникающей при определенных условиях.

Следовательно, при расчете доли доходов резидент ТОСЭР исключает за отчетные (налоговый) периоды с 01.01.2020 года доходы в виде курсовых разниц как из состава всех доходов, так и из доходов от деятельности, осуществляемой при исполнении соглашения об осуществлении деятельности на ТОСЭР.

Касательно возможности включения субсидии, получаемой резидентами ТОСЭР и направленной на финансирование объектов, строительство которых осуществляется в рамках исполнения соглашения ТОСЭР, в доходы от деятельности, осуществляемой при исполнении соглашения об осуществлении деятельности на ТОСЭР, сообщаем следующее.

Согласно пункту 18 статьи 284 НК РФ для организаций, получивших статус резидента ТОСЭР в соответствии с Федеральным законом N 473-ФЗ, налоговая ставка по налогу на прибыль организаций в части зачисления в федеральный бюджет установлена в размере 0 процентов и применяется в порядке, предусмотренном статьей 2844 НК РФ.

При этом для резидентов ТОСЭР законами субъектов Российской Федерации может устанавливаться пониженная налоговая ставка налога на прибыль организаций в части зачисления в бюджеты субъектов Российской Федерации от деятельности, осуществляемой при исполнении соглашения об осуществлении деятельности на ТОСЭР, в соответствии с положениями статьи 2844 НК РФ (абзац второй пункта 18 статьи 284 НК РФ).

Таким образом, пониженные ставки по налогу на прибыль организаций применяются в отношении только тех видов деятельности, которые предусмотрены соглашением об осуществлении деятельности на ТОСЭР, при выполнении условий, установленных статьей 2844 НК РФ.

В силу нормы статьи 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается полученная налогоплательщиком прибыль, которая для российских организаций определяется как полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных налогоплательщиком расходов, которые определяются положениями главы 25 НК РФ.

К доходам согласно пункту 1 статьи 248 НК РФ в целях главы 25 НК РФ относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав (статья 249 НК РФ) и внереализационные доходы (статья 250 НК РФ).

Таким образом, прибыль формируется с учетом доходов от реализации и внереализационных доходов.

Следовательно, при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций учитываются, в том числе и внереализационные доходы, полученные в рамках исполнения соглашения об осуществлении деятельности на ТОСЭР.