Письмо Федеральной налоговой службы от 16 июня 2020 г. № БС-3-11/4536@ О субсидии, предоставляемой физическим лицам в целях возмещения расходов на уплату налога на профессиональный доход за налоговые периоды 2019 г.

Федеральная налоговая служба рассмотрела обращение и сообщает следующее.

Согласно пункту 1 статьи 210 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло.

Перечень доходов, не подлежащих обложению налогом на доходы физических лиц, содержится в статье 217 Кодекса.

На основании пункта 83 статьи 217 Кодекса не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц доходы в виде субсидии (гранта в форме субсидии), источником финансового обеспечения которых являются бюджетные ассигнования федерального бюджета, полученные физическим лицом в 2020 году в размере, соответствующем сумме уплаченного таким физическим лицом налога на профессиональный доход за 2019 год в качестве налогоплательщика налога на профессиональный доход.

Таким образом, субсидия, предоставляемая физическим лицам в целях возмещения расходов на уплату налога на профессиональный доход за налоговые периоды 2019 года в соответствии с правилами, утвержденными Постановлением Правительства Российской Федерации от 29.05.2020 N 783 "Об утверждении Правил предоставления в 2020 году из федерального бюджета субсидий физическим лицам, в том числе индивидуальным предпринимателям, применявшим в 2019 году специальный налоговый режим "Налог на профессиональный доход", в условиях ухудшения ситуации в результате распространения новой коронавирусной инфекции", на основании пункта 83 статьи 217 Кодекса не подлежит обложению налогом на доходы физических лиц.

При этом, согласно части 1 статьи 4 Федерального закона от 27.11.2018 N 422-ФЗ "О проведении эксперимента по установлению специального налогового режима "Налог на профессиональный доход" (далее - Федеральный закон N 422) налогоплательщиками налога на профессиональный доход признаются физические лица, в том числе индивидуальные предприниматели, перешедшие на специальный налоговый режим в порядке, установленном Федеральным законом N 422.

В этой связи, самозанятыми гражданами по своей сути признаются физические лица, перешедшие на уплату налога на профессиональный доход.

Ограничения, связанные с применением Федерального закона N 422, установлены частью 2 статьи 4 и частью 2 статьи 6 указанного Федерального закона.

В соответствии с пунктом 2 статьи 6 Федерального закона N 422 объектом обложения налогом на профессиональный доход не признаются доходы, в том числе от реализации долей в уставном (складочном) капитале организаций, паев в паевых фондах кооперативов и паевых инвестиционных фондах, ценных бумаг и производных финансовых инструментов.