Письмо Федеральной налоговой службы от 7 мая 2020 г. № СД-4-3/7519 “Об акцизах”

Федеральная налоговая служба рассмотрела письмо УФНС России по вопросу представления разъяснений положений главы 22 "Акцизы" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) и сообщает следующее.

Как следует из письма, ООО имеет задолженность по акцизу на табачную продукцию и налогу на добавленную стоимость которая превышает 2 млрд. рублей.

Из материалов, представленных УФНС, следует, что на произведенную табачную продукцию ООО УФССП России был наложен арест на основании Акта о наложении ареста (описи имущества). При этом в данном Акте отражено, что арест включает запрет распоряжаться имуществом. В отношении арестованного имущества установлен следующий режим хранения - без права использования.

Впоследствии Управлением Федеральной службы судебных приставов арестованная табачная продукция была передана на основании Постановления о передаче имущества для принудительной реализации на комиссионных началах в территориальное Управление Росимущества.

При рассмотрении данного вопроса необходимо учитывать следующее.

В соответствии с пунктом 2 статьи 179 НК РФ организации и иные лица, указанные в данной статье, признаются налогоплательщиками, если они совершают операции, подлежащие налогообложению в соответствии с главой 22 "Акцизы" НК РФ.

На основании подпункта 5 пункта 1 статьи 181 НК РФ табачная продукция признается подакцизным товаром.

В силу подпункта 1 пункта 1 статьи 182 НК РФ объектом налогообложения акцизами признается операция по реализации на территории Российской Федерации лицами произведенных ими подакцизных товаров, в том числе реализация предметов залога и передача подакцизных товаров по соглашению о предоставлении отступного или новации.

В целях главы 22 "Акцизы" НК РФ передача прав собственности на подакцизные товары одним лицом другому лицу на возмездной и (или) безвозмездной основе, а также использование их при натуральной оплате признаются реализацией подакцизных товаров.

Одновременно, подпунктом 6 пункта 1 статьи 182 НК РФ установлено, что объектом налогообложения акцизами признается операция по продаже лицами переданных им на основании приговоров или решений судов, арбитражных судов или других уполномоченных на то государственных органов конфискованных и (или) бесхозяйных подакцизных товаров, подакцизных товаров, от которых произошел отказ в пользу государства и которые подлежат обращению в государственную и (или) муниципальную собственность.

Учитывая, что арестованная табачная продукция была реализована территориальным Управлением Росимущества по Калининградской области на комиссионных началах, положения подпункта 6 пункта 1 статьи 182 НК РФ не применяются.

При этом у ООО возникает объект налогообложения акцизами на основании подпункта 1 пункта 1 статьи 182 НК РФ, и соответственно, обязанность по представлению налоговой декларации по акцизам и уплате акциза на табачную продукцию.