Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 4 марта 2020 г. N 03-06-06-01/16340 О налогообложении НДПИ при добыче минеральных вод, используемых в лечебных и курортных целях

Департамент налоговой и таможенной политики, рассмотрев обращение по вопросу налогообложения налогом на добычу полезных ископаемых при добыче минеральных вод, используемых в лечебных и курортных целях, сообщает, что в соответствии с Регламентом Министерства финансов Российской Федерации, утвержденным приказом Минфина России от 14.09.2018 N 194н, в Минфине России не рассматриваются по существу обращения по оценке конкретных хозяйственных ситуаций.

Вместе с тем отмечаем следующее.

Согласно статье 334 главы 26 "Налог на добычу полезных ископаемых" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщиками налога на добычу полезных ископаемых (далее - НДПИ) признаются организации и индивидуальные предприниматели, признаваемые пользователями недр в соответствии с законодательством Российской Федерации.

В соответствии с положениями Закона Российской Федерации от 21.02.1992 N 2395-1 "О недрах" предоставление недр в пользование оформляется специальным государственным разрешением в виде лицензии, являющейся документом, удостоверяющим право ее владельца на пользование участком недр в определенных границах в соответствии с указанной в ней целью в течение установленного срока при соблюдении владельцем заранее оговоренных условий, включающей текстовые, графические и иные приложения, являющиеся неотъемлемой составной частью лицензии и определяющие основные условия пользования недрами, в том числе данные о целевом назначении работ, связанных с пользованием недрами, и согласованный уровень добычи полезных ископаемых.

Видом добытого полезного ископаемого в целях НДПИ на основании статьи 337 Кодекса являются, в частности, подземные воды, содержащие природные лечебные ресурсы (минеральные воды), в отношении которых пунктом 2 статьи 342 Кодекса установлена налоговая ставка в размере 7,5%.

При этом в отношении минеральных вод, используемых налогоплательщиком исключительно в лечебных и курортных целях без их непосредственной реализации (в том числе после обработки, подготовки, переработки, розлива в тару), налогообложение НДПИ на основании подпункта 6 пункта 1 статьи 342 Кодекса производится по налоговой ставке 0 процентов.

Учитывая, что применение в отношении минеральных вод, используемых в лечебных и курортных целях, ставки НДПИ в размере 0 процентов является льготой для налогоплательщиков, то для ее применения необходимо конкретное указание в лицензии на пользование недрами целевого назначения использования добытых подземных вод - добыча минеральных вод для лечебных и курортных целей без непосредственной реализации, с обязательным отражением разрешенного (предельно допустимого) объема добываемой воды, установленного для данной цели.

При этом, при осуществлении на основании одной лицензии на пользование недрами добычи минеральных вод для использования в нескольких целях, для которых статьей 342 Кодекса установлены различные налоговые ставки, следует вести раздельный учет добытой минеральной воды. В отсутствии в данном случае ведения раздельного учета добытой минеральной воды по целям ее дальнейшего использования, весь объем добытой минеральной воды подлежит налогообложению НДПИ по ставкам, установленным пунктом 2 статьи 342 Кодекса.

Одновременно сообщаем, что настоящее письмо не содержит правовых норм, не конкретизирует нормативные предписания, не является нормативным правовым актом, носит информационно-разъяснительный характер и не препятствует налогоплательщикам руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.