Письмо Федеральной налоговой службы от 26 декабря 2019 г. N БС-3-11/11094@ “О рассмотрении обращения”

Федеральная налоговая служба рассмотрела обращение по вопросу освобождения от налогообложения доходов в виде суммы задолженности по ипотечному жилищному кредиту (займу) и материальной выгоды и сообщает следующее.

Исходя из содержания обращения и приложенных к нему документов был заключен кредитный договор (номинированный в долларах США) на приобретение объекта недвижимости (квартиры).

Впоследствии между налогоплательщиком и Банком был заключен кредитный договор, согласно которому кредит предоставляется для использования на цели полного погашения кредита, предоставленного по кредитному договору.

В соответствии с дополнительным соглашением к кредитному договору произведено частичное прощение обязательств налогоплательщика по основному долгу кредитного договора, в том числе, в сумме 1 500 000 рублей в соответствии с Постановлением Правительства Российской Федерации от 20.04.2015 N 373 "Об основных условиях реализации программы помощи отдельных категориям заемщиков по ипотечным жилищным кредитам (займам), оказавшихся в сложной финансовой ситуации, и увеличении уставного капитала Акционерного общества "ДОМ.РФ", а также в сумме 3 794 546,64 рублей.

В отношении прощенного долга в сумме 1 500 000 рублей сообщается следующее.

При соблюдении условий, установленных абзацем вторым пункта 65 статьи 217 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), а также Основных условий реализации программы помощи отдельным категориям заемщиков по ипотечным жилищным кредитам (займам), оказавшихся в сложной финансовой ситуации, утвержденных указанным Постановлением Правительства Российской Федерации, доход налогоплательщика, полученный в результате реструктуризации ипотечного жилищного кредита, не подлежит обложению налогом на доходы физических лиц.

Таким образом, сумма прощенного долга в размере 1 500 000 рублей освобождается от налогообложения в соответствии с абзацем вторым пункта 65 статьи 217 Кодекса.

В отношении прощенного долга в сумме 3 794 546,64 рублей сообщается следующее.

Случаи освобождения от налогообложения доходов физических лиц, получаемых при прекращении (полном или частичном) обязательств по ипотечному жилищному кредиту (займу), также установлены в пункте 65 статьи 217 Кодекса.

В соответствии с абзацем четвертым пункта 65 статьи 217 Кодекса не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц доходы в виде суммы задолженности по ипотечному жилищному кредиту (займу) и материальной выгоды при частичном прекращении обязательства по ипотечному жилищному кредиту (займу), выданному в период до 1 октября 2014 года кредитной организацией, находящейся на территории Российской Федерации, налогоплательщику, не являющемуся взаимозависимым лицом с такой кредитной организацией.

Таким образом, при соблюдении условий, установленных пунктом 65 статьи 217 Кодекса, доход налогоплательщика в виде суммы частично прекращенных кредитной организацией обязательств, не подлежит обложению налогом на доходы физических лиц.

В рассматриваемой ситуации, учитывая, что частичное прощение обязательств налогоплательщика было осуществлено по основному долгу кредитного договора (заключенного после 1 октября 2014 года), норма абзаца четвертого пункта 65 статьи 217 Кодекса не применима.

Одновременно ФНС России сообщает, что согласно постановлению Правительства Российской Федерации от 30.06.2004 N 329 "О Министерстве финансов Российской Федерации", федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сферах бюджетной и налоговой деятельности, является Министерство финансов Российской Федерации.

На основании подпункта 5 пункта 1 статьи 32 Кодекса налоговые органы обязаны руководствоваться письменными разъяснениями Министерства финансов Российской Федерации по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах.

По вопросу налогообложения доходов физических лиц при прекращении обязательства налогоплательщика перед организацией-кредитором Федеральная налоговая служба и ее территориальные налоговые органы руководствуются разъяснениями Минфина России, изложенными в письме от 30.01.2018 N 03-04-07/5117 (копия прилагается).

Учитывая данные разъяснения Минфина России, по мнению ФНС России, если частичное прекращение обязательства по кредитному договору в сумме 3 794 546,64 рублей было произведено по основаниям, предусмотренным законодательством Российской Федерации (в частности, отступное, судебное решение, соглашение о прощении долга), то у налогоплательщика возникает доход, подлежащий обложению налогом на доходы физических лиц в установленном порядке, датой фактического получения которого будет являться дата полного или частичного прекращения обязательства.

Вместе с тем, согласно подпункту 5 пункта 1 статьи 223 Кодекса в целях обложения налогом на доходы физических лиц, если иное не предусмотрено пунктами 2-5 статьи 223 Кодекса, дата фактического получения дохода определяется как день списания в установленном порядке безнадежного долга с баланса организации, являющейся взаимозависимым лицом по отношению к налогоплательщику.

Учитывая положения указанной нормы, если такое частичное прекращение обязательства было произведено при списании в установленном порядке безнадежного долга с баланса организации, то, учитывая, что налогоплательщик и Банк не являются взаимозависимыми лицами, доход в 2019 году не возникает, так как отсутствует дата фактического получения дохода в целях обложения налогом на доходы физических лиц.