Письмо Федеральной налоговой службы от 10 марта 2020 г. N БС-19-21/53 “О рассмотрении обращения”

Федеральная налоговая служба рассмотрела обращение по вопросу исчисления земельного налога и иным вопросам и в рамках своей компетенции сообщает следующее.

По вопросу порядка исчисления и уплаты земельного налога за налоговые периоды 2017 - 2018 гг. направлены исчерпывающие разъяснения письмом УФНС.

По вопросу об отмене письма ФНС России от 14.01.2020 N БС-4-21/290@ (далее - Письмо) сообщается.

Письмо подготовлено и направлено по запросу УФНС о применении налоговой ставки при исчислении земельного налога (далее - налог) в отношении земельных участков с видом разрешенного использования "для индивидуального жилищного строительства", используемых в предпринимательской деятельности.

Письмо носит исключительно информационно-разъяснительный (рекомендательный, а не общеобязательный) характер, не содержит новых правовых норм, не конкретизирует нормативные предписания и не является нормативным правовым или ненормативным актом и адресовано конкретному налоговому органу. Издание Письма не препятствуют налогоплательщикам и налоговым органам руководствоваться нормами законодательства в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в Письме.

В свою очередь, приведенные в Письме рекомендации основаны на положениях пункта 1 статьи 394 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Налоговый кодекс), а также правовых позициях по применению указанной статьи, выработанных Минфином России и Верховным Судом Российской Федерации.

В частности, письмом ФНС России от 05.04.2019 N БС-4-21/6245@ до территориальных налоговых органов были доведены разъяснения Минфина России (письмо от 03.04.2019 N 03-05-04-02/23083), согласно которым исчисление налога в отношении земельных участков с видом разрешенного использования "для индивидуального жилищного строительства", используемых в предпринимательской деятельности, осуществляется с учетом налоговой ставки, предусмотренной подпунктом 2 пункта 1 статьи 394 Налогового кодекса в размере, не превышающем 1,5 процента для "прочих земельных участков".

В свою очередь, Верховный Суд Российской Федерации неоднократно отмечал, что исходя из положений абзацев третьего и четвёртого подпункта 1 пункта 1 статьи 394 Налогового кодекса использование налогоплательщиком земельных участков в предпринимательской деятельности исключает возможность применения к ним пониженной налоговой ставки в размере 0,3 процента, предусмотренной подпунктом 1 пункта 1 статьи 394 Налогового кодекса (см., например, Определения от 20.06.2018 N 301-КГ18-7425 по делу N А28-12335/2016, от 02.10.2019 N 305-ЭС19-16238 по делу N А41-62596/2018).

Необходимо отметить, что подпунктом "а" пункта 75 статьи 2 Федерального закона от 29.09.2019 N 325-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации", начиная с налогового периода 2020 года абзац третий подпункта 1 пункта 1 статьи 394 Налогового кодекса дополнен условием о возможности установления налоговой ставки в размере, не превышающей 0,3 процента, в отношении земельных участков, приобретенных (предоставленных) для жилищного строительства, за исключением земельных участков, приобретенных (предоставленных) для индивидуального жилищного строительства, используемых в предпринимательской деятельности.

По вопросу порядка проведения государственного кадастрового учета объектов недвижимости сообщается.

Федеральная налоговая служба, согласно постановлению Правительства Российской Федерации от 30.09.2004 N 506 "Об утверждении Положения о Федеральной налоговой службе", является федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по контролю и надзору за соблюдением законодательства о налогах и сборах, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет налогов и сборов, в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет иных обязательных платежей.

С учетом изложенного, налоговые органы не наделены полномочиями по осуществлению государственного земельного надзора, выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию при осуществлении государственного кадастрового учета объектов недвижимости, ведению Единого государственного реестра недвижимости, а также установлению категории земель и виду разрешенного использования земельных участков.