Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 10 января 2020 г. N 03-12-11/2/327 Об особенностях налогообложения контролируемой иностранной компании

Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел обращение и сообщает.

Позиция Министерства финансов Российской Федерации по вопросу применения положений статьи 309.1 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в редакции, действовавшей до дня вступления Федерального закона от 28.12.2017 N 436-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 436-ФЗ), касающихся порядка учета убытков прошлых лет при определении прибыли контролируемой иностранной компании, изложена в письме от 17.02.2017 N 03-12-11/2/9197, опубликованном на официальном сайте Министерства финансов Российской Федерации (www.minfin.ru).

Одновременно обращаем внимание, что Федеральным законом N 436-ФЗ внесены изменения, в соответствии с которыми уточнены положения пункта 8 статьи 309.1 Кодекса, устанавливающие порядок определения величины совокупного убытка контролируемой иностранной компании за период, предшествующий финансовому году, начавшемуся в 2015 году, для целей учета такого убытка при определении прибыли контролируемой иностранной компании.

В соответствии с пунктом 8 статьи 309.1 Кодекса (в редакции Федерального закона N 436-ФЗ) совокупная прибыль (убыток) контролируемой иностранной компании за период, предшествующий финансовому году, начавшемуся в 2015 году, определяется как сумма прибылей (убытков) до налогообложения по данным финансовой отчетности контролируемой иностранной компании за три финансовых года, непосредственно предшествующие финансовому году, начавшемуся в 2015 году, без учета особенностей, предусмотренных пунктами 3 и 3.1 статьи 309.1 Кодекса.

Согласно пункту 5 статьи 14 Федерального закона N 436-ФЗ положения пункта 8 статьи 309.1 Кодекса (в редакции указанного Федерального закона) применяются в отношении прибыли иностранных компаний, определяемой начиная с периодов, начинающихся в 2016 году.

В то же время статьей 10 Федерального закона N 436-ФЗ предусмотрено, что для целей переноса на будущие периоды суммы убытка, полученного контролируемой иностранной компанией за три финансовых года, предшествующие 1 января 2015 года, может применяться порядок определения убытков, установленный пунктом 8 статьи 309.1 Кодекса (в редакции, действовавшей до дня вступления указанного Федерального закона).

При этом при применении порядка определения переносимой на будущие периоды суммы убытка, полученного контролируемой иностранной компанией за три финансовых года, предшествующие 1 января 2015 года, установленного пунктом 8 статьи 309.1 Кодекса (в редакции Федерального закона N 436-ФЗ), перерасчет налоговой базы за прошедшие налоговые периоды по налогу на прибыль организаций (налогу на доходы физических лиц) не производится.

Настоящее письмо не содержит правовых норм, не конкретизирует нормативные предписания и не является нормативным правовым актом. Письменные разъяснения Минфина России по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах имеют информационно-разъяснительный характер и не препятствуют налогоплательщикам руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.