Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 19 февраля 2020 г. № 03-05-04-01/11816 Об особенностях налогообложения имущества организаций в связи с внесением изменений в Классификацию основных средств, включаемых в амортизационные группы

Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел письмо по вопросу применения главы 30 "Налог на имущество организаций" Налогового кодекса Российской Федерации в связи с внесением изменений в Классификацию основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденную постановлением Правительства Российской Федерации от 01.01.2002 N 1, и сообщает.

В соответствии с пунктом 1 статьи 374 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс, в редакции, действующей до 1 января 2020 года) объектами налогообложения по налогу на имущество организаций для российских организаций признавалось движимое и недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено статьями 378, 378.1 и 378.2 Кодекса.

На основании пункта 1 статьи 375 Кодекса налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, которая определяется исходя из его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации, если иное не установлено Кодексом.

Согласно Положению по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" (ПБУ6/01), утвержденным приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н, срок полезного использования объекта основных средств определяется организацией самостоятельно при принятии объекта к бухгалтерскому учету.

В этой связи при установлении срока полезного использования объекта основных средств организацией может применяться также Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы (далее - Классификация), утвержденная постановлением Правительства Российской Федерации от 01.01.2002 N 1.

Необходимо иметь в виду, что на основании пункта 20 ПБУ 6/01 срок полезного использования по объекту основных средств пересматривается организацией только в случаях улучшения (повышения) первоначально принятых нормативных показателей функционирования объекта основных средств в результате проведенной реконструкции или модернизации.

Таким образом, внесение изменений в Классификацию основных средств, включаемых в амортизационные группы (далее - Классификация), утвержденную постановлением Правительства Российской Федерации от 01.01.2002 N 1, не является основанием для изменения налогоплательщиком срока полезного использования основных средств, установленного, в том числе на основании Классификации основных средств, действовавшей на дату принятия к бухгалтерскому учету амортизируемого имущества.