Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 28 января 2020 г. N 03-07-11/5018 О восстановлении НДС, принятого к вычету при списании в установленном порядке дебиторской задолженности, образовавшейся в результате предварительной оплаты (частичной оплаты) товаров (работ, услуг), которые не были поставлены (выполнены, оказаны) продавцом, в том числе должником, признанным в соответствии с законодательством РФ несостоятельным (банкротом)

Вопрос: Закрытое акционерное общество в связи с возникшей ситуацией просит разъяснить положения ст. ст. 170, 171 и 172 НК РФ.

Во 2 и 3 квартале 2017 года ЗАО в связи с перечислением авансовых платежей, предусмотренных договором подряда, на основании счетов-фактур, полученных от контрагента, частично принят НДС к вычету. В связи с признанием контрагента банкротом и введением внешнего управления вероятность исполнения обязательств, установленных договором подряда, оцениваем как невысокую.

В ст. 170 НК РФ не предусмотрено таких оснований как восстановление "авансового" НДС в связи с признанием контрагента банкротом. Правовая позиция ВАС РФ в отношении положений ст. 170 НК РФ состоит в том, что перечень оснований для восстановления НДС является закрытым.

В связи с изложенным, руководствуясь пп. 2 п. 1 ст. 21 и ст. 34.2 НК РФ просим разъяснить положения ст. 170 НК РФ по следующим вопросам:

1. Обязано ли ЗАО восстановить суммы НДС, ранее принятые к вычету с авансовых платежей, перечисленных контрагенту, который, впоследствии (в последующем налоговом периоде) признан банкротом?

2. В случае если такая обязанность вытекает из положений ст. 170 НК РФ, то в какой момент ЗАО должно восстановить НДС (в момент признания контрагента банкротом и открытием конкурсного производства или в момент исключения контрагента из ЕГРЮЛ в связи с окончанием конкурсного производства)?

Ответ: В связи с обращением по вопросам применения налога на добавленную стоимость в ситуации и при условиях, изложенных в обращении, Департамент налоговой и таможенной политики сообщает, что в соответствии с Регламентом Министерства финансов Российской Федерации, утвержденным приказом Минфина России от 14 сентября 2018 г. N 194н, обращения организаций по оценке конкретных хозяйственных ситуаций в Минфине России не рассматриваются и консультационные услуги не оказываются.

Одновременно сообщаем, что в соответствии с пунктом 12 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) у налогоплательщика, перечислившего суммы оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), вычетам подлежат суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные продавцом этих товаров (работ, услуг). При этом следует учитывать, что согласно подпункту 1 пункта 2 статьи 171 Кодекса вычетам подлежат суммы налога на добавленную стоимость по товарам (работам, услугам), используемым для осуществления операций, облагаемых данным налогом.

В связи с этим при списании в установленном порядке дебиторской задолженности, образовавшейся в результате предварительной оплаты (частичной оплаты) товаров (работ, услуг), которые не были поставлены (выполнены, оказаны) продавцом, в том числе должником, признанным в соответствии с законодательством Российской Федерации несостоятельным (банкротом), налог на добавленную стоимость, принятый к вычету покупателем при перечислении указанной суммы оплаты (частичной оплаты), подлежит восстановлению.

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.