Письмо Федеральной налоговой службы от 16 января 2020 г. № БС-4-21/455@ “О рассмотрении обращения АО"

Федеральная налоговая служба рассмотрела обращение АО по вопросу применения льгот по налогу на имущество организаций и направляет следующие рекомендации.

В соответствии со ст. 372 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налог на имущество организаций устанавливается Кодексом и законами субъектов Российской Федерации, вводится в действие в соответствии с Кодексом законами субъектов Российской Федерации и с момента введения в действие обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта Российской Федерации.

Устанавливая налог, законодательные (представительные) органы субъектов Российской Федерации определяют налоговую ставку в пределах, установленных настоящей главой, порядок и сроки уплаты налога.

При установлении налога законами субъектов Российской Федерации могут также определяться особенности определения налоговой базы отдельных объектов недвижимого имущества, предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиками.

Порядок исчисления суммы налога и сумм авансовых платежей по налогу на имущество организаций определён ст. 382 Кодекса.

Сумма налога на имущество организаций исчисляется по итогам налогового периода как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы, определенной за налоговый период, с учетом особенностей, установленных ст. 385.3 Кодекса.

Сумма налога на имущество организаций, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, определяется как разница между суммой налога, исчисленной в соответствии с п. 1 ст. 382 Кодекса, и суммами авансовых платежей по налогу, исчисленных в течение налогового периода.

Сумма авансового платежа по налогу на имущество организаций исчисляется по итогам каждого отчетного периода в размере одной четвертой произведения соответствующей налоговой ставки и средней стоимости имущества (за исключением имущества, указанного в абзацах первом - третьем п. 24 ст. 381 Кодекса), определенной за отчетный период в соответствии с п. 4 ст. 376 Кодекса.

В соответствии с п. 1 ст. 386 Кодекса налогоплательщики обязаны по истечении налогового периода представлять в налоговые органы по месту нахождения объектов недвижимого имущества и (или) по месту нахождения имущества, входящего в состав Единой системы газоснабжения, если иное не предусмотрено настоящим пунктом и пунктом 1.1 настоящей статьи, налоговую декларацию по налогу на имущество организаций (далее - налоговая декларация).

Форма, формат представления налоговой декларации и порядок ее заполнения утверждены приказом ФНС России от 14.08.2019 N СА-7-21/405@ "Об утверждении формы и формата представления налоговой декларации по налогу на имущество организаций в электронной форме и порядка ее заполнения, а также о признании утратившими силу приказов Федеральной налоговой службы от 31.03.2017 N ММВ-7-21/271@ и от 04.10.2018 N ММВ-7-21/575@" (зарегистрирован в Минюсте России 30.09.2019 N 56085).

В соответствии с указанным порядком по строке с кодом 025 Раздела 3 налоговой декларации указывается не облагаемая налогом кадастровая стоимость объекта недвижимого имущества за соответствующий период. При этом по строке с кодом 040 Раздела 3 налоговой декларации отражается код соответствующей налоговой льготы.

Учитывая изложенное, использование не полный налоговой период налоговой льготы в отношении объекта, подлежащего налогообложению по кадастровой стоимости, должно учитываться при заполнении строки с кодом 025 Раздела 3 налоговой декларации.