Письмо Федеральной налоговой службы от 16 января 2020 г. № БС-4-21/392 “О порядке применения организациями заявительного порядка предоставления налоговых льгот по транспортному и земельному налогам”

Федеральная налоговая служба рассмотрела обращение ОАО о порядке применения организациями, начиная с налогового периода 2020 года, заявительного порядка предоставления налоговых льгот по транспортному и земельному налогам, предусмотренного пунктом 3 статьи 361.1 и пунктом 10 статьи 396 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции Федеральных законов от 15.04.2019 N 63-ФЗ и от 29.09.2019 N 325-ФЗ, далее - Кодекс), и рекомендует учитывать следующее.

Пунктом 10 статьи 396 Кодекса предусмотрено, что начиная с налогового периода 2020 года налогоплательщики земельного налога (включая организации), имеющие право на налоговые льготы по земельному налогу, представляют в налоговый орган по своему выбору заявление о предоставлении налоговой льготы, а также вправе представить документы, подтверждающие право налогоплательщика на налоговую льготу.

Из указанного правила предусмотрено исключение для ряда категорий налогоплателыциков-физических лиц, установленное абзацем четвертым пункта 10 статьи 396 Кодекса, касающееся предоставления налоговой льготы на основании сведений, полученных налоговым органом в соответствии с федеральными законами, без заявления о предоставлении налоговой льготы.

В соответствии с пунктом 1 статьи 394 Кодекса налоговые ставки по земельному налогу устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя) в пределах, определенных пунктом 1 статьи 394 Кодекса.

Согласно пункту 2 статьи 394 Кодекса, допускается установление дифференцированных налоговых ставок по земельному налогу в зависимости от категорий земель и (или) разрешенного использования земельного участка.

При этом исходя из абзаца первого пункта 2 статьи 387 Кодекса полномочия по определению налоговых ставок по налогу не отождествляются с полномочиями по установлению налоговых льгот в соответствии с абзацем вторым пункта 2 статьи 387 Кодекса. В отличие от налоговой ставки налоговая льгота не является обязательным элементом налогообложения (пункты 1, 2 статьи 17 Кодекса).

Учитывая изложенное, целесообразно использовать позицию, содержащуюся в письме Минфина России от 01.10.2018 N 03-05-04-01/70113, о том, что пониженные налоговые ставки для налогообложения земельных участков определенных видов не являются налоговыми льготами для целей налогового администрирования.

Аналогичный подход целесообразно применять при реализации предусмотренных пунктом 3 статьи 361.1 Кодекса положений в части представления заявления о предоставлении льготы по транспортному налогу.