Письмо Федеральной налоговой службы от 15 января 2020 г. № СД-4-3/355@ “О налоге на добавленную стоимость”

Федеральная налоговая служба рассмотрела обращение по вопросу, касающемуся применения налоговой ставки по налогу на добавленную стоимость (далее - НДС) в размере 0 процентов по операциям реализации товаров, вывозимых в таможенной процедуре экспорта, через комиссионера, и сообщает следующее.

В соответствии с положениями подпункта 1 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогообложение НДС по налоговой ставке 0 процентов производится при реализации товаров, вывезенных в таможенной процедуре экспорта, при условии представления в налоговые органы документов, предусмотренных статьей 165 Кодекса.

При реализации товаров, предусмотренных вышеуказанной нормой статьи 164 Кодекса, через комиссионера (поверенного, агента) по договору комиссии (договору поручения, агентскому договору) в налоговые органы на основании пункта 2 статьи 165 Кодекса и с учетом положений пункта 15 данной статьи Кодекса представляются:

договор комиссии (договор поручения, агентский договор) или его копия, заключенный налогоплательщиком с комиссионером (поверенным, агентом);

контракт лица, осуществляющего поставку товаров по поручению налогоплательщика, или его копия, заключенный с иностранным лицом на поставку товаров за пределы таможенной территории ЕАЭС;

таможенная декларация (ее копия) с отметками российского таможенного органа, осуществившего выпуск товаров в процедуре экспорта, и российского таможенного органа места убытия, через который товар был вывезен с территории Российской Федерации, либо реестры таможенных деклараций с указанием в них регистрационных номеров соответствующих деклараций вместо копий указанных деклараций, представляемые по установленному формату в электронной форме.

При этом, указанными нормами Кодекса не предусмотрено ограничений или особых правил для применения ставки НДС в размере 0 процентов в зависимости от того, каким лицом осуществляется вывоз товаров за пределы таможенной территории Евразийского экономического союза в таможенной процедуре экспорта.

Таким образом, налогоплательщик - экспортер при осуществлении поставки товаров на экспорт через комиссионера (поверенного, агента) применяет нулевую ставку НДС, в том числе, в случае если осуществляет самостоятельно вывоз товаров за пределы таможенной территории ЕАЭС в таможенной процедуре экспорта, при условии представления в налоговые органы вышеуказанных документов.