Письмо Федеральной налоговой службы от 15 января 2020 г. № БС-2-21/40@ “О рассмотрении обращения”

Федеральная налоговая служба рассмотрела обращение по вопросу администрирования земельного налога и сообщает следующее.

Налогообложение земельных участков регулируется главой 31 "Земельный налог" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).

Согласно пункту 1 статьи 388 Кодекса налогоплательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 Кодекса, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.

В соответствии с пунктом 1 статьи 131 Гражданского кодекса Российской Федерации указанные права на земельные участки подлежат государственной регистрации в едином государственном реестре органами, осуществляющими государственную регистрацию прав на недвижимость и сделок с ней.

Согласно части 1 статьи 14 Федерального закона от 13.07.2015 N 218-ФЗ "О государственной регистрации недвижимости" (далее - Федеральный закон N 218-ФЗ) государственный кадастровый учет и (или) государственная регистрация прав осуществляются на основании заявления, за исключением установленных Федеральным законом N 218-ФЗ случаев, и документов, поступивших в орган регистрации прав в установленном Федеральным законом N 218-ФЗ порядке.

В соответствии с пунктом 4 статьи 8 Федерального закона от 29.11.2004 N 141-ФЗ в случае отсутствия в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним (в настоящее время Единый государственный реестр недвижимости) (далее - ЕГРН) информации о существующих правах на земельные участки налогоплательщики по земельному налогу определяются на основании государственных актов, свидетельств и других документов, удостоверяющих права на землю и выданных физическим или юридическим лицам до вступления в силу Федерального закона от 21.07.1997 N 122-ФЗ "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним", которые в соответствии с законодательством имеют равную юридическую силу с записями в ЕГРН, либо на основании актов, изданных органами государственной власти или органами местного самоуправления в рамках их компетенции и в порядке, установленном, законодательством, действующим в месте издания таких актов на момент их издания, о предоставлении земельных участков.

Учитывая это, согласно пункту 9.2 статьи 85 Кодекса (в редакции, действовавшей до 02.05.2015) органы местного самоуправления обязаны были ежегодно до 1 февраля сообщать в налоговые органы по месту своего нахождения сведения о земельных участках, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 Кодекса, выделенных (предоставленных) на основании актов органов местного самоуправления, принятых до дня вступления в силу Федерального закона от 21.07.1997 N 122-ФЗ "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним" (далее - Федеральный закон N 122-ФЗ).

В связи с указанными нормами законодательства в отношении земельного участка, указанного в обращении, права на которые возникли до вступления в силу Федерального закона N 122-ФЗ, исчисление земельного налога осуществлялось налоговыми органами на основании сведений органов местного самоуправления, представленных в порядке, установленном статьей 85 Кодекса.

По вопросу оформления прав на земельный участок рекомендуем обратиться в органы, осуществляющие государственный кадастровый учет и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество (органы Росреестра), в порядке, установленном Федеральным законом N 218-ФЗ, с документом, удостоверяющим право пользования земельным участком, выданным государственным органом, удостоверяющим такое право, до дня вступления в силу Федерального закона от 21.07.1997 N 122-ФЗ.