Разъяснения Банка России от 30 декабря 2019 г. “Разъяснение по бухгалтерскому учету операций по кредитным договорам, по которым заемщикам предоставлен льготный период”

Вопрос 1. Просим пояснить, каким образом обеспечить правильное ведение бухгалтерского учета и отражать начисленные проценты по кредитному договору, по которому предоставлен льготный период, на балансовом счете N 47427 "Начисленные проценты по предоставленным (размещенным) денежным средствам" в соответствии с требованиями пункта 1.7 Положения Банка России от 02.10.2017 N 605-П "О порядке отражения на счетах бухгалтерского учета кредитными организациями операций по размещению денежных средств по кредитным договорам, операций, связанных с осуществлением сделок по приобретению права требования от третьих лиц исполнения обязательств в денежной форме, операций по обязательствам по выданным банковским гарантиям и предоставлению денежных средств" (далее - Положение N 605-П), т.к. для сохранения структуры аннуитета, сумма части основного долга, уплата которой выпала на льготный период, должна быть каким-то образом "изъята" со счета по учету основного долга и учтена отдельно.

Ответ. Согласно пункту 1.6 Положения Банка России от 22.12.2014 N 446-П "О порядке определения доходов, расходов и прочего совокупного дохода кредитных организаций" процентные доходы и процентные расходы по размещенным и привлеченным средствам начисляются на остаток задолженности по основному долгу, учитываемой на соответствующем лицевом счете на начало операционного дня.

В ситуации начисления процентов по кредитному договору, договору займа, по которому предоставлен льготный период в соответствии со статьей 6.1-1 Федерального закона от 21.12.2013 N 353-ФЗ "О потребительском кредите (займе)" (далее - Закон N 353-ФЗ), введенной Федеральным законом от 01.05.2019 N 76-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в части особенностей изменения условий кредитного договора, договора займа, которые заключены с заемщиком - физическим лицом в целях, не связанных с осуществлением им предпринимательской деятельности, и обязательства заемщика по которым обеспечены ипотекой, по требованию заемщика" (далее - Закон N 76-ФЗ), вышеуказанное требование о начислении процентов по размещенным средствам реализуется кредитными организациями в части, не противоречащей Закону N 353-ФЗ и Закону N 76-ФЗ.

При начислении процентов по кредитному договору, договору займа, по которому предоставлен льготный период, кредитным организациям следует руководствоваться нормами частей 18 - 20 статьи 6.1-1 Закона N 353-ФЗ, в силу которых по окончании льготного периода платежи уплачиваются заемщиком в соответствии с графиком платежей, действовавшим до предоставления льготного периода, при этом увеличение размера платежей по процентам, уплачиваемых заемщиком по окончании льготного периода, по сравнению с теми платежами, которые подлежали бы уплате, если бы льготный период не был установлен, в связи с неуплатой суммы долга по кредиту в течение льготного периода не предусмотрено.

В бухгалтерском учете начисленные проценты по кредитному договору, договору займа, по которому предоставлен льготный период, отражаются на балансовом счете N 47427 "Начисленные проценты по предоставленным (размещенным) денежным средствам" в порядке, установленном пунктами 1.7 и 2.6 Положения N 605-П.

Вопрос 2. По кредитам, оцениваемым по амортизированной стоимости, с применением метода эффективной процентной ставки (далее - ЭПС), при предоставлении льготного периода в соответствии со статьей 6.1-1 Закона N 353-ФЗ следует осуществить пересчет ЭПС или пересчет балансовой стоимости финансового актива с признанием прибыли/убытка в Отчете о финансовых результатах?

Ответ. При предоставлении льготного периода по кредитному договору, договору займа, оцениваемому по амортизированной стоимости с применением метода ЭПС, кредитным организациям следует осуществить пересчет балансовой стоимости такого кредитного договора и признать прибыль или убыток в Отчете о финансовых результатах по символам раздела 1 "Доходы (кроме процентных) от операций с предоставленными кредитами и прочими размещенными средствами" части 2 "Операционные доходы" или раздела 1 "Расходы от операций с предоставленными кредитами и прочими размещенными средствами" части 4 "Операционные расходы" в корреспонденции с балансовым счетом N 47447 "Корректировки, увеличивающие стоимость предоставленных (размещенных) денежных средств", N 47452 "Корректировки, уменьшающие стоимость, предоставленных (размещенных) денежных средств". После пересчета балансовой стоимости кредита, займа начисление процентов продолжается по ЭПС до полного погашения кредита.