Письмо Федеральной налоговой службы от 25 декабря 2019 г. N БС-3-11/10994@ “О рассмотрении обращения”

Федеральная налоговая служба рассмотрела обращение по вопросу порядка уплаты налога на доходы физических лиц при получении налогоплательщиком доходов в виде материальной помощи, выплаченной налоговым агентом, и сообщает следующее.

Пунктом 1 статьи 210 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) установлено, что при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло.

Доходом физических лиц согласно статье 41 Кодекса признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и в отношении доходов физических лиц определяемая в соответствии с главой 23 "Налог на доходы физических лиц" Кодекса.

Перечень доходов, освобождаемых от обложения налогом на доходы физических лиц, содержится в статье 217 Кодекса.

Согласно пункту 46 статьи 217 Кодекса в редакции Федерального закона от 29.09.2019 N 323-ФЗ "О внесении изменений в статью 217 части второй Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - Федеральный закон от 29.09.2019 N 323-ФЗ) не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц доходы в связи с прекращением полностью или частично обязательства по уплате задолженности, доходы в виде материальной выгоды, а также иные доходы в денежной и (или) натуральной формах, полученные налогоплательщиками, пострадавшими от террористических актов на территории Российской Федерации, стихийных бедствий или от других чрезвычайных обстоятельств, и (или) физическими лицами, являющимися членами их семей, в связи с указанными событиями.

Согласно статье 1 Федерального закона от 21.12.1994 N 68-ФЗ "О защите населения и территорий от чрезвычайных ситуаций природного и техногенного характера" чрезвычайной ситуацией является обстановка на определенной территории, сложившаяся в результате аварии, опасного природного явления, катастрофы, стихийного или иного бедствия, которые могут повлечь или повлекли за собой человеческие жертвы, ущерб здоровью людей или окружающей среде, значительные материальные потери и нарушение условий жизнедеятельности людей.

Таким образом, суммы выплат физическому лицу на осуществление медицинских услуг, выплачиваемых налогоплательщикам организацией не в связи со стихийным бедствием или с другим чрезвычайным обстоятельством, не подпадают под действие пункта 46 статьи 217 Кодекса и облагаются налогом на доходы физических лиц в общеустановленном порядке.

Вместе с тем, в соответствии с пунктом 1 статьи 56 Кодекса льготами по налогам и сборам признаются предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов предусмотренные законодательством о налогах и сборах преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками или плательщиками сборов, включая возможность не уплачивать налог или сбор либо уплачивать их в меньшем размере.

Нормы законодательства о налогах и сборах, определяющие основания, порядок и условия применения льгот по налогам и сборам, не могут носить индивидуального характера.

Одновременно ФНС России обращает внимание на то, что изменение установленного порядка обложения налогом на доходы физических лиц возможно исключительно путем внесения соответствующих изменений в действующее законодательство Российской Федерации о налогах и сборах.

Федеральная налоговая служба не наделена правом законодательной инициативы. При этом, согласно постановлению Правительства Российской Федерации от 30.06.2004 N 329 "О Министерстве финансов Российской Федерации", федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере налоговой деятельности, является Министерство финансов Российской Федерации.

В этой связи по вопросу внесения изменений в положения статьи 217 Кодекса в части освобождения от налогообложения доходов физических лиц в виде благотворительной помощи на оказание медицинских услуг, оказываемой налогоплательщику организацией, налогоплательщик вправе обратиться в Минфин России.