Письмо Минфина России от 9 декабря 2019 г. N 03-03-06/1/95378 О применении налоговых вычетов по НДС и учета затрат организации, возникших в связи с ликвидацией последствий попадания в систему магистральных нефтепроводов некондиционной нефти

Минфин России совместно с ФНС России рассмотрел обращение пo вопросу о порядке применения налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость и учета затрат организации, возникших в связи с ликвидацией последствий попадания в систему магистральных нефтепроводов некондиционной нефти, и сообщает.

В части налога на добавленную стоимость.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 2 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) вычетам подлежат суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения налогом на добавленную стоимость в соответствии с главой 21 Кодекса.

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 146 Кодекса объектом налогообложения признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

Таким образом, услуги по транспортировке нефти являются объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость.

В связи с этим, если товары (работы, услуги) приобретаются для ликвидации последствий попадания в систему магистральных нефтепроводов нефти, не соответствующей требованиям национальных (государственных) стандартов, в целях осуществления являющихся объектом обложения налогом на добавленную стоимость операций, связанных с транспортировкой нефти трубопроводным транспортом, то суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные налогоплательщику при их приобретении, могут быть приняты к вычету в рамках действующих положений главы 21 Кодекса.

В части налога на прибыль организаций

В соответствии с пунктом 1 статьи 247 Кодекса объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций для российских организаций, не являющихся участниками консолидированной группы налогоплательщиков, признается прибыль, полученная налогоплательщиком и определяемая как полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, а для организаций - участников консолидированной группы налогоплательщиков - величина совокупной прибыли участников консолидированной группы налогоплательщиков, приходящаяся на данного участника и рассчитываемая в порядке, установленном пунктом 1 статьи 278.1 и пунктом 6 статьи 288 Кодекса.

На основании пункта 1 статьи 252 Кодекса налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 Кодекса). При этом расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Согласно подпункту 13 пункта 1 статьи 265 Кодекса в состав внереализационных расходов включаются расходы в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, а также расходы на возмещение причиненного ущерба.

Расходы в виде сумм возмещения имущественных потерь, возникших в связи с транспортировкой некондиционной нефти при наступлении определенных в договоре обстоятельств, признанных должником, имеют аналогичный характер с внереализационными расходами, предусмотренными подпунктом 13 пункта 1 статьи 265 Кодекса.

Следовательно, если указанные расходы, а также расходы, осуществленные организациями трубопроводного транспорта нефти, по ликвидации последствий попадания в систему магистральных нефтепроводов нефти, не соответствующей требованиям национальных (государственных) стандартов, отвечают требованиям, предусмотренным пунктом 1 статьи 252 Кодекса, то налогоплательщик вправе уменьшить налоговую базу по налогу на прибыль организаций на сумму таких расходов.