Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 8 ноября 2019 г. N 03-04-05/86150 Об обложении НДФЛ доходов работников организации в виде сумм среднего заработка, сохраняемого за работниками за время диспансеризации

Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел обращение от 12.09.2019 по вопросу обложения налогом на доходы физических лиц доходов работников организации в виде сумм среднего заработка, сохраняемого за работниками за время диспансеризации, и сообщает, что согласно статьям 21 и 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) право получать от Минфина России письменные разъяснения по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах предоставлено налогоплательщикам и налоговым агентам.

Указанные письменные разъяснения предоставляются налогоплательщикам и налоговым агентам только в связи с Выполнением ими своих обязанностей, предусмотренных Кодексом.

Вместе с тем сообщаем следующее.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 223 Кодекса в целях главы 23 "Налог на доходы физических лиц" Кодекса при получении доходов в денежной форме, если иное не предусмотрено пунктами 2-5 статьи 223 Кодекса, дата фактического получения дохода определяется как день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его Поручению на счета третьих лиц.

Согласно пункту 2 статьи 223 Кодекса датой фактического получения налогоплательщиком дохода в виде оплаты труда признается последний день месяца, за который ему был начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором (контрактом).

В соответствии со статьей 129 Трудового кодекса Российской Федерации (далее - Трудовой кодекс) заработная плата (оплата труда работника) представляет собой вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера) и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты).

Согласно статье 185.1 Трудового кодекса работники при прохождении диспансеризации в порядке, предусмотренном законодательством в сфере охраны здоровья, имеют право на освобождение от работы на один рабочий день один раз в три года с сохранением за ними места работы (должности) и среднего заработка.

В соответствии с частью 4 статьи 46 Федерального закона от 21.11.2011 N 323-ФЗ "Об основах охраны здоровья граждан" диспансеризация представляет собой комплекс мероприятий, включающий в себя профилактический медицинский осмотр и дополнительные методы обследований, проводимых в целях оценки состояния здоровья (включая определение группы здоровья и группы диспансерного наблюдения) и осуществляемых в отношении определенных групп населения в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Одновременно сообщаем, что по вопросу о возможности квалификации сумм среднего заработка, сохраняемого за работниками при прохождении диспансеризации, в качестве заработной платы (оплаты труда) Департаментом направлен запрос в Минтруд России.

После получения заключения Минтруда России при необходимости будут даны дополнительные разъяснения.