Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 29 августа 2019 г. N 03-04-06/66610 О налогообложении НДФЛ доходов сотрудников организации, выполняющих трудовые обязанности по трудовым договорам, заключенным в соответствии с законодательством иностранного государства, и начислении страховых взносов на выплаты, производимые по трудовым договорам в пользу граждан РФ и иностранных граждан, работающих в филиале российской организации, расположенном в ОАЭ

Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел письмо по вопросам обложения налогом на доходы физических лиц доходов сотрудников организации, выполняющих трудовые обязанности по трудовым договорам, заключенным в соответствии с законодательством иностранного государства, и начисления страховых взносов на выплаты, производимые по трудовым договорам в пользу граждан Российской Федерации и иностранных граждан, работающих в филиале российской организации, расположенном в ОАЭ, и сообщает, что в соответствии с Регламентом Минфина России, утвержденным приказом Минфина России от 14.09.2018 N 194н, в Минфине России, если законодательством не установлено иное, не рассматриваются по существу обращения по разъяснению (толкованию норм, терминов и понятий) законодательства Российской Федерации и практики его применения, по практике применения нормативных правовых актов Минфина России, по проведению экспертизы договоров, учредительных и иных документов организаций, по оценке конкретных хозяйственных ситуаций.

Вместе с тем в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняем следующее.

1. Налог на доходы физических лиц

В соответствии с пунктом 2 статьи 209 Кодекса объектом обложения налогом на доходы физических лиц признается доход, полученный налоговыми резидентами Российской Федерации как от источников в Российской Федерации, так и от источников за пределами Российской Федерации, а для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами, - только от источников в Российской Федерации.

Подпунктом 6 пункта 3 статьи 208 Кодекса определено, что вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия за пределами Российской Федерации для целей налогообложения относится к доходам, полученным от источников за пределами Российской Федерации.

Согласно подпункту 7 пункта 3 статьи 208 Кодекса пенсии, пособия, стипендии и иные аналогичные выплаты, полученные налогоплательщиком в соответствии с законодательством иностранных государств для целей налогообложения относятся к доходам, полученным от источников за пределами Российской Федерации.

Вместе с тем пунктом 1 статьи 7 Кодекса установлен приоритет правил и норм международных договоров Российской Федерации над правилами и нормами, предусмотренными Кодексом, и принятыми в соответствии с ним нормативными правовыми актами.

2. Страховые взносы

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 420 Кодекса объектом обложения страховыми взносами для организаций признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 Кодекса), в частности, в рамках трудовых отношений.

Исходя из положений пункта 1 статьи 7 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 167-ФЗ), пункта 1 статьи 2 Федерального закона от 29.12.2006 N 255-ФЗ "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством" (далее - Федеральный закон N 255-ФЗ), статьи 10 Федерального закона от 29.11.2010 N 326-ФЗ "Об обязательном медицинском страховании в Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 326-ФЗ), граждане Российской Федерации, работающие по трудовым договорам, в том числе по трудовым договорам о дистанционной работе, являются застрахованными лицами в системе обязательного социального страхования.

Таким образом, выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в рамках трудовых отношений в пользу работников, являющихся гражданами Российской Федерации и выполняющих свои обязанности по трудовому договору, в том числе в филиале российской организации, находящемся на территории ОАЭ, облагаются страховыми взносами в общеустановленном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах порядке.

Исходя из положений пункта 1 статьи 7 Федерального закона N 167-ФЗ, пункта 1 статьи 2 Федерального закона N 255-ФЗ, иностранные граждане (за исключением высококвалифицированных специалистов в соответствии с Федеральным законом от 25.07.2002 N 115-ФЗ "О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации", далее - Федеральный закон N 115-ФЗ), временно пребывающие на территории Российской Федерации и работающие по трудовому договору, подлежат обязательному пенсионному страхованию и обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности.

Обязательному медицинскому страхованию иностранные граждане, временно пребывающие на территории Российской Федерации, на основании статьи 10 Федерального закона N 326-ФЗ не подлежат.

Таким образом, если с временно пребывающим на территории Российской Федерации иностранным работником филиала российской организации, расположенного в ОАЭ (не являющимся высококвалифицированным специалистом в соответствии с Федеральным законом N 115-ФЗ) заключен трудовой договор, предусматривающий исполнение трудовых обязанностей в российском головном офисе организации, то он является застрахованным лицом в системе обязательного пенсионного страхования и обязательного социального страхования на случай временной нетрудоспособности в Российской Федерации.

Следовательно, с выплат в пользу данного иностранного работника по вышеупомянутому трудовому договору за деятельность на территории Российской Федерации уплачиваются страховые взносы на обязательное пенсионное страхование и на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности.

В соответствии с пунктом 5 статьи 420 Кодекса не признаются объектом обложения страховыми взносами для организаций выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, являющихся иностранными гражданами или лицами без гражданства, по трудовым договорам, заключенным с российской организацией для работы в ее обособленном подразделении, место расположения которого находится за пределами территории Российской Федерации.

Таким образом, если с иностранным гражданином заключен трудовой договор, предусматривающий исполнение им своих трудовых обязанностей только в филиале российской организации, расположенном в ОАЭ, то на основании пункта 5 статьи 420 Кодекса суммы выплат и иных вознаграждений, начисляемые в его пользу, не подлежат обложению страховыми взносами, в том числе и в случае, если данный иностранный работник, постоянно занятый на территории ОАЭ, бывает в командировке в Российской Федерации.

Настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм, не конкретизирует нормативные предписания и не является нормативным правовым актом. Письменные разъяснения Минфина России по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, направленные налогоплательщикам и (или) налоговым агентам, имеют информационно-разъяснительный характер и не препятствуют налогоплательщикам, налоговым органам и налоговым агентам руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.