Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 9 июля 2019 г. N 03-15-06/50584 Об определении предельной суммы доходов за налоговый период в целях применения в 2017-2018 гг. пониженных тарифов страховых взносов, установленных для организаций на УСН

Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел обращение по вопросу определения предельной суммы доходов за налоговый период в целях применения в 2017-2018 годах пониженных тарифов страховых взносов, установленных для организаций на упрощенной системе налогообложения (далее - УСН), упомянутых в подпункте 5 пункта 1 статьи 427 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), и сообщает следующее.

Из запроса следует, что основным источником доходов некоммерческой организации на УСН, осуществляющей прочую деятельность в области спорта (код ОКВЭД 93.19), является субсидия, предоставляемая этой организации на ведение уставной деятельности на основании постановления Правительства Хабаровского края от 01.06.2016 N 167-пр "Об утверждении Порядка предоставления субсидий из краевого бюджета некоммерческим организациям, не являющимся государственными (муниципальными) учреждениями, созданным в целях развития и популяризации физической культуры и спорта".

Исходя из положений подпункта 5 пункта 1, подпункта 3 пункта 2 и пункта 6 статьи 427 Кодекса, для плательщиков страховых взносов - организаций, применяющих УСН, основным видом экономической деятельности (классифицируемым на основании кодов видов деятельности в соответствии с Общероссийским классификатором видов экономической деятельности) которых является деятельность в производственной и социальной областях, в частности, деятельность в области спорта прочая, на период до 2018 года (включительно) были установлены пониженные тарифы страховых взносов в совокупном размере 20% при соблюдении условий о предельной сумме доходов за налоговый период (не более 79 млн рублей) и доле доходов от осуществления основного вида экономической деятельности.

Согласно пункту 6 статьи 427 Кодекса соответствующий вид экономической деятельности, предусмотренный подпунктом 5 пункта 1 статьи 427 Кодекса, признавался основным видом экономической деятельности при условии, что доля доходов в связи с осуществлением этого вида деятельности составляла не менее 70% в общем объеме доходов. Общий объем доходов определялся путем суммирования доходов, указанных в пункте 1 и подпункте 1 пункта 1.1 статьи 346.15 Кодекса, а именно доходов, определяемых в порядке, установленном пунктами 1 и 2 статьи 248 Кодекса, и доходов, поименованных в статье 251 Кодекса.

В подпункте 3 пункта 2 статьи 251 Кодекса поименованы доходы в виде целевых поступлений на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности, к которым относятся, в частности, средства, предоставленные из бюджетов субъектов Российской Федерации на осуществление уставной деятельности некоммерческих организаций.

Следует отметить, что главой 34 "Страховые взносы" Кодекса не установлено зависимости определения плательщиком страховых взносов в целях применения пониженных тарифов страховых взносов общей суммы доходов за налоговый период и доходов от осуществления основного вида экономической деятельности от определения этой организацией объекта налогообложения для целей уплаты налога при применении УСН на основании главы 26.2 "Упрощенная система налогообложения" Кодекса.

Следовательно, в целях применения пониженных тарифов страховых взносов плательщиками на УСН в общую сумму доходов за налоговый период включались доходы, как учитываемые, так и не учитываемые при определении объекта налогообложения для уплаты налога при применении УСН.

Таким образом, по совокупности вышеприведенных норм Кодекса организация, применяющая УСН и осуществляющая деятельность, поименованную в подпункте 5 пункта 1 статьи 427 Кодекса, вправе была применять в 2017-2018 годах пониженные тарифы страховых взносов в совокупном размере 20% при условии, что доля доходов от осуществления этого вида деятельности составляла не менее 70% в общем объеме доходов, который определялся путем суммирования доходов, указанных в пункте 1 и подпункте 1 пункта 1.1 статьи 346.15 Кодекса, в том числе доходов в виде субсидий, предоставленных из бюджетов субъектов Российской Федерации на осуществление уставной деятельности некоммерческих организаций.

Кроме того, сообщаем, что исходя из положений подпункта 3 пункта 2 статьи 427 Кодекса продлен до 2024 года (включительно) период действия пониженных тарифов страховых взносов в совокупном размере 20% для некоммерческих организаций на УСН, осуществляющих в соответствии с учредительными документами деятельность, в частности, в области массового спорта (за исключением профессионального).