Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 1 августа 2019 г. N 03-07-07/57794 Об отнесении конкретных услуг, оказываемых организацией, к услугам, освобождаемым от налогообложения НДС и применении контрольно-кассовой техники

Вопрос: На основании пп. 2 п. 1 ст. 21 НК РФ просим разъяснить порядок применения налогового законодательства в следующей ситуации, нашей Организацией заключены:

1. Договор с Расчетным Банком на информационное и технологическое взаимодействие при осуществлении Плательщиками (физическими лицами) операций оплаты услуг Получателей (предприятия ЖКХ) через интернет с использованием платежных карт и мобильного приложения нашей Организации.

Предметом договора является осуществление сотрудничества в рамках инфраструктуры Системы, позволяющей:

- Плательщикам: получать информацию о наличии задолженности перед Получателями и осуществлять оплату в пользу Получателей с использованием, предоставляемых Обществом, Банком каналов обслуживания,

- Получателям: доводить до Плательщиков информацию о наличии у них задолженности и оперативно и в удобной форме получать данные о совершенных в пользу Получателя Переводах.

По условиям договора, Система - это автоматизированная система Общества, представляющая собой совокупность информационно-коммуникационных технологий (программные модули, приложения и иные каналы удаленного обслуживания), обеспечивающая информационно-технологическое взаимодействие между Участниками расчетов (Банк, Получатель, Плательщик), а также с использованием которой Плательщик может составлять, удостоверять и передавать Банку распоряжения на осуществление Перевода.

Организация в рамках договора оказывает операционные услуги - услуги по обеспечению информационного и технологического взаимодействия между Участниками расчетов при осуществлении Переводов, включая сбор, обработку и рассылку Участникам расчетов информации по операциям (прием электронных платежных документов, сформированных Плательщиками, проверка целостности таких документов, их передача в Банк, формирование и передача реестров распоряжений на Переводы Участникам расчетов, а также исполнение иных функций, предусмотренных договором);

Услуги, оказываемые Организацией в рамках договора, включают:

- Формирование Организацией и предоставление Расчетному Банку справочника реквизитов Получателей, для осуществления Переводов в их адрес по реестру;

- Формирование Организацией и предоставление Расчетному Банку Справочника реквизитов Эквайеров для осуществления Переводов Получателям по реестру;

- Формирование Организацией и предоставление Расчетному Банку реестра данных о совершенных Переводах за отчетный день;

- Предоставление Организацией Расчетному банку данных о тарифах и изменениях в них.

С использованием Системы с Получателями (физическими лицами) на условиях публичной оферты заключаются Соглашения об осуществлении Переводов денежных средств в пользу Получателей. В соответствии с офертой в пользу Организации может удерживаться сервисный сбор - комиссия, взимаемая с Плательщика.

2. Договор об оказании услуг посредством Сервиса между Банком, нашей Организацией (по договору Оператор) и юридическими лицами (по договору Получатели). В соответствии со ст. 428 ГК РФ договор между Сторонами заключается путем присоединения Получателя к договору в целом. Договор определяет порядок взаимодействия сторон при осуществлении Переводов по распоряжению Плательщиков в пользу Получателей, в рамках которого:

- Банк обязуется совершать переводы по распоряжению Плательщиков

- Оператор обязуется обеспечить информационно-технологическое взаимодействие между Плательщиком, Банком, Оператором и Получателем;

- Получатель обязуется оплатить услуги Банка и Оператора.

По условиям договора, Сервис - комплекс правоотношений, возникающих при использовании автоматизированной системы Оператора, представляющей собой совокупность информационно-коммуникационных технологий (программные модули, приложения и иные каналы удаленного обслуживания) и обеспечивающей информационно-технологическое взаимодействие между участниками расчетов, а также, с использованием которой Плательщик может составлять, удостоверять и передавать Банку распоряжения на осуществление Перевода.

По условиям договора, Получатель уплачивает Оператору вознаграждение за предоставленные услуги (информационно-технологическое взаимодействие при осуществлении Переводов денежных средств по распоряжениям Плательщика в рамках Сервиса).

Таким образом, Плательщик, оплачивая через мобильное приложение Организации, исполняет свое обязательство перед Получателем. Денежные средства, списанные с карты Плательщика, зачисляются на транзитный счет Банка, Банк осуществляет перечисление на расчетные счета Получателей. В данной схеме оплата Плательщиками услуг Получателей осуществляется посредством мобильного приложения Организации, но денежные средства "идут" минуя счета Организации. Банк осуществляет зачисление платежей Плательщиков на расчетные счета Получателей, а на расчетный счет Организации сумму вознаграждения, удержанную с Получателя и с Плательщика.

Имеет ли право Организация применить льготу по НДС в соответствии с пп. 4 п. 3 ст. 149 НК РФ к суммам вознаграждения, в т.ч. к сервисному сбору в связи с оказанием услуг по обеспечению информационного и технологического взаимодействия между участниками расчетов при осуществлении Переводов?

Возникает ли у Организации обязанность по применению ККМ и оформлению кассового чека?

Ответ: В связи с письмом по вопросам об отнесении конкретных услуг, оказываемых организацией, к услугам, освобождаемым от налогообложения налогом на добавленную стоимость на основании подпункта 4 пункта 3 статьи 149 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) и применения контрольно-кассовой техники, Департамент налоговой и таможенной политики сообщает, что в соответствии с Регламентом Министерства финансов Российской Федерации, утвержденным приказом Минфина России от 14 сентября 2018 г. N 194н, обращения организаций по оценке конкретных хозяйственных ситуаций в Минфине России не рассматриваются и консультационные услуги не оказываются.

Одновременно сообщаем, что в соответствии с подпунктом 4 пункта 3 статьи 149 Кодекса от налога на добавленную стоимость освобождаются операции, осуществляемые организациями, обеспечивающими информационное и технологическое взаимодействие между участниками расчетов, включая оказание услуг по сбору, обработке и предоставлению участникам расчетов информации по операциям с банковскими картами. К таким операциям относится прием электронных платежных документов, сформированных плательщиками, проверка целостности таких документов, их маршрутизация на оплату в соответствующий расчетный банк, прием ответов расчетных банков о проведении или отказе в проведении платежей, направление получателям платежей информации о результатах проведения платежей.

Что касается применения контрольно-кассовой техники, то в соответствии с пунктом 1 статьи 1.2 Федерального закона от 22 мая 2003 г. N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении расчетов в Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 54-ФЗ) контрольно-кассовая техника, включенная в реестр контрольно-кассовой техники, применяется на территории Российской Федерации в обязательном порядке всеми организациями и индивидуальными предпринимателями при осуществлении ими расчетов, за исключением случаев, установленных Федеральным законом N 54-ФЗ.

Согласно положениям статьи 1.1 Федерального закона N 54-ФЗ расчеты для целей Федерального закона N 54-ФЗ - это, в частности, прием (получение) и выплата денежных средств наличными деньгами и (или) в безналичном порядке за товары, работы, услуги.

В этой связи положения Федерального закона N 54-ФЗ возлагают на организацию обязанность применять контрольно-кассовую технику при получении в безналичном порядке денежных средств за оказанные услуги.