Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 10 июня 2019 г. N 03-03-06/2/42121 О возможности уменьшать промежуточный доход, полученный по паям закрытого паевого инвестиционного фонда, на соответствующую часть расходов, понесенных при приобретении указанных паев, для целей налогообложения прибыли организаций

Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел письмо по вопросу о возможности уменьшать промежуточный доход, полученный по паям закрытого паевого инвестиционного фонда, на соответствующую часть расходов, понесенных при приобретении указанных паев, для целей налогообложения прибыли организаций и сообщает следующее.

Согласно пункту 1 статьи 14 Федерального закона от 29.11.2001 N 156-ФЗ "Об инвестиционных фондах" инвестиционный пай является именной ценной бумагой, которая удостоверяет право его владельца на получение дохода от доверительного управления имуществом, составляющим закрытый паевой инвестиционный фонд.

При этом, исходя из положений Типовых правил доверительного управления закрытым паевым инвестиционным фондом, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 25.07.2002 N 564, организация-пайщик может помимо годового дохода получать также и промежуточный доход, если это установлено Правилами доверительного управления имуществом.

В соответствии с пунктом 1 статьи 248 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) доходы организаций подразделяются на доходы от реализации и внереализационные доходы. В статье 251 Кодекса приведен перечень доходов, не учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль. Перечень названных доходов является исчерпывающим, и рассматриваемые промежуточные доходы в нем не указаны.

Доход, полученный от доверительного управления имуществом, в том числе промежуточный доход, не является доходом от реализации, данный доход является внереализационным доходом, который подлежит включению в налоговую базу при исчислении налога на прибыль организаций.

При этом согласно подпункту 5 пункта 4 статьи 271 Кодекса внереализационные доходы в виде доходов от доверительного управления имуществом признаются на последний день отчетного (налогового) периода.

Что касается порядка налогового учета расходов, понесенных при приобретении указанных паев, то необходимо отметить следующее.

Порядок определения налоговой базы по налогу на прибыль организаций по операциям с ценными бумагами установлен статьей 280 Кодекса.

При этом доходы (расходы) налогоплательщика от операций по реализации или от иного выбытия (в том числе от погашения или частичного погашения номинальной стоимости) ценных бумаг, в том числе инвестиционных паев паевого инвестиционного фонда, признаются для целей налогообложения прибыли организаций на дату реализации или иного выбытия (частичного погашения номинальной стоимости) ценной бумаги (пункт 3 статьи 271 и подпункт 7 пункта 7 статьи 272 Кодекса).