Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 5 июня 2019 г. N 03-07-14/40998 О возможности не предъявлять НДС для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН

Вопрос: Для поддержки и развития малого бизнеса в РФ утверждена такая организационно-правовая форма, как индивидуальное предпринимательство (далее - ИП) для которой действует упрощенная система налогообложения (далее - УСН).

В настоящий момент я планирую приобрести автозаправочную станцию и заняться розничной реализацией нефтепродуктов через свое ИП.

Основными поставщиками автомобильного топлива являются сбытовые структуры вертикально интегрированных нефтяных компаний (далее - ВИНК), которые отгружают товар с начислением налога на добавленную стоимость (далее - НДС), в том числе организациям и индивидуальным предпринимателям, находящимся на УСН.

На мой взгляд, указанная выше ситуация является несправедливой, так как идет в разрез с государственной политикой по поддержке малого предпринимательства.

На основании вышеизложенного, прошу разъяснить:

1. возможность отгрузки ВИНК автомобильного топлива по договору поставки индивидуальному предпринимателю, находящемуся на УСН без начисления ему НДС;

2. необходимость уплаты НДС в рамках действующего налогового законодательства индивидуальным предпринимателем, находящимся на УСН за автомобильное топливо, поставленное ему ВИНК по договору поставки с включенным в сумму оплаты за товар НДС.

Ответ: В связи с обращением по вопросу применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в ситуации и при условиях, изложенных в обращении, Департамент налоговой и таможенной политики сообщает, что в соответствии с Регламентом Министерства финансов Российской Федерации, утвержденным приказом Минфина России от 14 сентября 2018 г. N 194н, обращения по оценке конкретных хозяйственных ситуаций в Минфине России не рассматриваются и консультационные услуги не оказываются.

Одновременно сообщаем, что согласно пункту 1 статьи 168 главы 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при реализации товаров (работ, услуг) к оплате покупателю этих товаров (работ, услуг) налогоплательщики налога на добавленную стоимость (далее - НДС) обязаны предъявлять соответствующую сумму НДС.

В связи с этим организации - налогоплательщики НДС при реализации товаров (работ, услуг), облагаемых НДС, обязаны предъявить покупателю, в том числе применяющему упрощенную систему налогообложения, этих товаров (работ, услуг) соответствующую сумму НДС.

В то же время согласно пунктам 2 и 3 статьи 346.11 главы 26.2 "Упрощенная система налогообложения" Кодекса организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются налогоплательщиками НДС при реализации ими товаров (работ, услуг) и, соответственно, осуществляемые ими операции НДС не облагаются.

Таким образом, организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, при реализации товаров (работ, услуг) к оплате покупателю этих товаров (работ, услуг) соответствующую сумму НДС дополнительно к цене (тарифу) реализуемых товаров (работ, услуг) не предъявляют.

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.