Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 13 мая 2019 г. N 03-07-08/34098 О применении НДС в отношении товаров, реализуемых на территории иностранного государства российской организацией - агентом, действующей от своего имени и за счет иностранного принципала

Вопрос: 1) Иностранная компания приобрела Товар в России на базисе FOB и СРТ РФ Порт, своими силами транспортировала Товара в порт Ирана (оплатила ППР в порту погрузки, фрахт судна до Ирана).

В порту Ирана данная иностранная организация продала Товар российской организации на базисе DAP порт Ирана. Товар передался Актом передачи Товара от капитана судна представителю указанного в договоре Грузополучателя (агента Покупателя).

Будет ли для РФ организации (Покупателя) сделка по покупке Товара в порту Ирана на таких условиях сделкой, совершенной за пределами РФ?

2) При совершении сделки выше, какой именно коносамент (фидерный, клиентский, океанский или иной)? Должен быть представлен в налоговый орган для подтверждения получения Товара в иностранном порту?

3) Каких документов достаточно налогоплательщику для подтверждения сделки по покупке и дальнейшей продаже Товара в порту иностранного государства?

Пояснение: Покупка Товара у иностранного поставщика на условиях DAP порт Ирана и продажа Товара также на условиях DAP порт Ирана. Налогоплательщик товар не транспортирует, на зеркальных со своим поставщиком условиях передает Покупателю. В Коносаментах Грузоотправителем указан Экспортер Товара из страны вывоза Товара, а грузополучателем - Поставщик Поставщика налогоплательщика.

Т.е. ни поставщик налогоплательщика, ни сам налогоплательщик в коносамента не отражены, но данные грузоотправитель и грузополучатель отражены в Контрактах на покупку и продажу Товара.

Необходимо ли налогоплательщику иметь на руках документы из порта Ирана? Какие именно это должны быть документы?

На какие нюансы в оформлении документов следует обратить налогоплательщику, чтобы суметь грамотно подтвердить сделку за пределами РФ в порт иностранного государства (товар налогоплательщиком не экспортируется, но происхождение товара - РФ, товар изначально идет из РФ порта, экспортируется в заводом изготовителем.

Цепочка такова:

Завод экспортирует Товар на условиях FCA РФ порт организации А (иностранное лицо 1). Подтверждает экспорта. В налоговые органы представляется Коносамент и иные документы, подтверждающие вывоз Товара по сделке между заводом и А. Стороны коносамента именно эти лица (зеркально данным в таможенной декларации). Организация А продает Товар организации В (иностранному лицу 2) также на условиях FCA РФ порт. Организация В оплачивает фрахт судна до порту назначения и продает Товар РФ резиденту (С) в иностранном порту на условиях DAP порт Ирана С (РФ Резидент) продает Товар резиденту Ирана (D) на условиях также DAP порт Ирана.

4) РФ компания является агентом иностранной организации по продаже Товаров покупателям в Иране. Иностранная компания заключается с РФ компанией (Агентом) договор на реализацию ее Товара в Иране. Расчеты производятся через Агента, договоры с конечным потребителем - заключает Агент. Иностранная компания приобрела Товар в России на базисе FOB и СРТ РФ Порт, своими силами транспортировала Товара в порт Ирана (оплатила ППР в порту погрузки, фрахт судна до Ирана).

В порту Ирана данная иностранная организация передает Товар РФ Агенту, а РФ Агент продает данный Товар от своего Имени и за счет принципала Иранской компании на базисе DAP порт Ирана. Товар передается Актом передачи Товара от капитана судна представителю указанного в договоре Грузополучателя (агента компании Ирана).

Будет ли при такой сделке РФ компания (Агент) агентов иностранной компании по НДС? Будет ли НДС начисляться на всю сумму сделок или только на сумму вознаграждения агента.

Ответ: В связи с письмом о применении налога на добавленную стоимость в отношении товаров, реализуемых на территории иностранного государства российской организацией - агентом, действующей от своего имени и за счет иностранного принципала, Департамент налоговой и таможенной политики сообщает, что в соответствии с Регламентом Министерства финансов Российской Федерации, утвержденным приказом Минфина России от 14 сентября 2018 г. N 194н, обращения организаций по оценке конкретных хозяйственных ситуаций в Минфине России не рассматриваются и консультационные услуги не оказываются.

Одновременно сообщается, что согласно пункту 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров на территории Российской Федерации.

В соответствии со статьей 147 Кодекса местом реализации товара признается территория Российской Федерации в случае, если в момент начала отгрузки или транспортировки товар находится на территории Российской Федерации.

Учитывая изложенное, местом реализации товаров, находящихся на территории иностранного государства, территория Российской Федерации не признается и, соответственно, такая реализация не является объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость.

Вместе с тем, на основании подпункта 5 пункта 1 статьи 148 Кодекса местом реализации агентских услуг, не поименованных в подпунктах 1-4.1, 4.4 статьи 148 Кодекса, оказываемых российской организацией иностранному принципалу, признается территория Российской Федерации и, соответственно, такие услуги подлежат налогообложению налогом на добавленную стоимость в Российской Федерации. При этом в соответствии с пунктом 1 статьи 156 Кодекса налогоплательщики при осуществлении предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основе агентских договоров определяют налоговую базу по налогу на добавленную стоимость как сумму дохода, полученную ими в виде вознаграждений (любых иных доходов).

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.