Письмо Федеральной налоговой службы от 28 февраля 2019 г. № ЕД-4-2/3562

Федеральная налоговая служба, рассмотрев обращение, сообщает следующее.

Пунктом 5 статьи 4 Федерального закона от 03.08.2018 N 302-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 302-ФЗ) предусмотрено, что положения пунктов 6.1 и 6.2 статьи 101 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции Федерального закона N 302-ФЗ) применяются при вынесении решений по результатам налоговых проверок, завершенных после дня вступления в силу указанного Федерального закона, то есть после 3 сентября 2018 года.

Таким образом, в Федеральном законе N 302-ФЗ установлены специальные правила вступления в силу пунктов 6.1 и 6.2 статьи 101 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), которые обладают приоритетом над общим порядком вступления в силу нормативных правовых актов законодательства Российской Федерации о налогах и сборах.

Кроме того, вышеуказанный порядок вступления в силу Федерального закона N 302-ФЗ не противоречит положениям части 3 статьи 15 Конституции Российской Федерации, а также общему правилу, предусмотренному статьей 6 Федерального закона от 14.06.1994 N 5-ФЗ "О порядке опубликования и вступления в силу федеральных конституционных законов, федеральных законов, актов палат Федерального Собрания", согласно которому федеральные законы вступают в силу одновременно на всей территории Российской Федерации по истечении десяти дней после дня их официального опубликования, если самими законами не установлен другой порядок вступления их в силу.

Необходимо также отметить, что дополнения и изменения, внесенные в Кодекс Федеральным законом N 302-ФЗ, имеют сложный многоаспектный характер, в частности, устанавливают новые обязанности налоговых органов, как участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, а именно: составлять дополнение к акту налоговой проверки и вручать его с приложением материалов, полученных в результате проведения дополнительных мероприятий налогового контроля, лицу, в отношении которого проводилась налоговая проверка (его представителю).

При этом в силу пункта 2 статьи 5 Кодекса акты законодательства о налогах и сборах, устанавливающие новые обязанности или иным образом ухудшающие положение налогоплательщиков, плательщиков сборов и (или) плательщиков страховых взносов, а также иных участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, обратной силы не имеют.

Учитывая изложенное, изменения, которые были внесены в положения пунктов 6.1 и 6.2 статьи 101 Кодекса Федеральным законом N 302-ФЗ, не могут иметь обратную силу.

Согласно пункту 8 статьи 89 Кодекса срок проведения выездной налоговой проверки исчисляется со дня вынесения решения о назначении проверки и до дня составления справки о проведенной проверке.