Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 13 ноября 2018 г. N 03-07-08/81364 О документальном подтверждении правомерности применения налоговой ставки НДС в размере 0 процентов

Вопрос: В соответствии с подпунктом 1 пункта 3.1 статьи 165 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) для подтверждения права на применение нулевой ставки налога на добавленную стоимость (далее - НДС) при реализации услуг по международной перевозке товаров морскими, речными судами, судами смешанного (река-море) плавания, при которых пункт отправления или пункт назначения товаров расположен за пределами территории Российской Федерации, налогоплательщиком представляется контракт (копия контракта) с иностранным или российским лицом на оказание указанных услуг.

Также, контракт (копия контракта) налогоплательщика с иностранным или российским лицом предоставляется для подтверждения правомерности применения нулевой налоговой ставки по НДС при:

- реализации работ (услуг), выполняемых (оказываемых) организациями внутреннего водного транспорта, в отношении товаров, вывозимых в таможенной процедуре экспорта (реэкспорта) при перевозке (транспортировке) товаров в пределах территории Российской Федерации из пункта отправления до пункта выгрузки или перегрузки (перевалки) на морские суда, суда смешанного (река-море) плавания или иные виды транспорта, в соответствии с подпунктом 1 пункта 3.8 статьи 165 НК РФ;

- реализации работ (услуг), непосредственно связанных с перевозкой или транспортировкой товаров, помещенных под таможенную процедуру таможенного транзита при перевозке иностранных товаров от таможенного органа в месте прибытия на территорию Российской Федерации до таможенного органа в месте убытия с территории Российской Федерации, в соответствии с подпунктом 1 пункта 4 статьи 165 НК РФ;

- реализации работ (услуг), по предоставлению морских судов, судов смешанного (река-море) плавания и услуг членов экипажей таких судов в пользование на определенный срок на основании договоров фрахтования судна на время (тайм-чартер) для целей перевозки (транспортировки) вывозимых за пределы территории Российской Федерации или ввозимых на территорию Российской Федерации товаров, в соответствии с подпунктом 1 пункта 14 статьи 165 НК РФ.

В международной практике коммерческих перевозок морскими, речными судами, стандартные рейсы обычно оформляются путем заключения соглашения о морской перевозке - Fixture recapitulation (Fixture Recap), которое содержит: наименование сторон, название судна, род груза, размер и стоимость фрахта, наименование места погрузки груза, место выгрузки или направление судна и другие условия по усмотрению сторон. Для иностранных контрагентов Fixture Recap является достаточной письменной формой договора морской перевозки и не требует оформления иных договоров. Вместе с тем, Fixture Recap зачастую оформляются по средствам электронной переписки и не содержат официальных печатей и подписей сторон.

Подобное оформление договора перевозки путем заключения сторонами Fixture Recap соответствует положениям части 2 статьи 434 Гражданского кодекса Российской Федерации и, по мнению Российской палаты судоходства, в соответствии с положениями части 1 статьи 11 Налогового кодекса Российской Федерации должно признаваться в налоговых целях.

В соответствии с пунктом 1 статьи 34.2 НК РФ просим разъяснить, соответствует ли договор морской перевозки - Fixture Recap понятию "контракт" для целей подтверждения права на применение нулевой ставки по НДС в отношении вышеуказанных работ (услуг) и является ли предоставление Fixture Recap, в виде заверенной налогоплательщиком электронной переписки с иностранным контрагентом, достаточным в отношении подпункта 1 пункта 3.1, подпункта 1 пункта 3.8, подпункта 1 пункта 4 и подпункта 1 пункта 14 статьи 165 НК РФ.

Ответ: В связи с письмом о документальном подтверждении правомерности применения ставки налога на добавленную стоимость в размере 0 процентов при оказании услуг, предусмотренных пунктом 1 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), Департамент налоговой и таможенной политики сообщает следующее.

Для подтверждения правомерности применения нулевой ставки налога на добавленную стоимость при оказании услуг, предусмотренных пунктом 1 статьи 164 Кодекса, налогоплательщик обязан представить в налоговые органы предусмотренные статьей 165 Кодекса документы, в том числе контракт (копию контракта) налогоплательщика с иностранным или российским лицом на оказание услуг.

Согласно пункту 19 статьи 165 Кодекса контракты (договоры), представление которых в налоговые органы предусмотрено данной статьей, могут быть представлены в виде составленного в письменной форме одного документа, подписанного сторонами, либо документов, свидетельствующих о достижении согласия по всем существенным условиям сделки и содержащих необходимую информацию о предмете, участниках и условиях сделки, в том числе о цене и сроках ее исполнения.

Пунктом 3 статьи 434 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - Гражданский кодекс) установлено, что письменная форма договора считается соблюденной, если письменное предложение заключить договор принято в порядке, предусмотренном пунктом 3 статьи 438 Гражданского кодекса.

Таким образом, для подтверждения правомерности применения ставки налога на добавленную стоимость в размере 0 процентов при оказании услуг, предусмотренных пунктом 1 статьи 164 Кодекса, налогоплательщик должен представить в налоговые органы договор (копию договора) на оказание услуг, заключенный в соответствии с указанными положениями Кодекса и Гражданского кодекса.