Письмо Федеральной налоговой службы от 7 сентября 2018 г. № БС-4-21/17423@ О налоге на имущество организаций в случае изменения кадастровой стоимости объектов недвижимости

Вопрос

О налоге на имущество организаций в случае изменения кадастровой стоимости объектов недвижимости.

Ответ

Федеральная налоговая служба рассмотрела обращение по вопросам применения для целей налогообложения сведений о кадастровой стоимости объектов недвижимости и сообщает.

В соответствии с постановлением Правительства Российской Федерации от 30.09.2004 № 506 "Об утверждении Положения о Федеральной налоговой службе" ФНС России не уполномочена давать официальные (общеобязательные) толкования законодательства об оценочной деятельности и о налогах. Вместе с тем по указанным вопросам полагаем возможным рекомендовать следующее.

1. Названное письмо ФНС России от 01.09.2017 № БС-4-21/17406 не содержит официальных (общеобязательных) разъяснений нормативных актов субъектов Российской Федерации, а лишь воспроизводит положения пункта 3 Постановления Правительства Москвы от 26.12.2016 № 937-ПП "О внесении изменений в постановление Правительства Москвы от 21 ноября 2014 г. N 688-ПП" в действующей на момент издания письма редакции.

2. В соответствии с пунктом 2 статьи 375 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Налоговый кодекс) налоговая база по налогу на имущество организаций (далее - налог) в от ношении отдельных объектов недвижимого имущества определяется как их кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года налогового периода в соответствии со статьей 378.2 Налогового кодекса.

Согласно пункту 15 статьи 378.2 Налогового кодекса (в действующей редакции) изменение кадастровой стоимости в течение налогового периода не учитывается при определении налоговой базы в этом и предыдущих налоговых периодах, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

Изменение кадастровой стоимости объекта налогообложения вследствие исправления ошибок, допущенных при определении его кадастровой стоимости, учитывается при определении налоговой базы начиная с налогового периода, в котором была применена ошибочно определенная кадастровая стоимость.

В случае изменения кадастровой стоимости по решению комиссии по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости (далее - комиссия) или решению суда сведения о кадастровой стоимости, установленной решением комиссии или решением суда, учитываются при определении налоговой базы начиная с налогового периода, в котором подано соответствующее заявление о пересмотре кадастровой стоимости, но не ранее даты внесения в Единый государственный реестр недвижимости (далее - ЕГРН) кадастровой стоимости, которая являлась предметом оспаривания.

Таким образом, определение даты начала применения кадастровой стоимости в качестве налоговой базы является значимым для налогового администрирования. При этом в случае изменения кадастровой стоимости по решению комиссии или решению суда сведения о кадастровой стоимости, установленной решением комиссии или решением суда, учитываются независимо от даты их внесения в ЕГРН, что предусмотрено частью 3 статьи 24.20 Федерального закона от 29.07.1998 № 135-ФЗ "Об оценочной деятельности в Российской Федерации".

3. Исходя из части 1 статьи 6 Федерального конституционного закона от 31.12.1996 № 1-ФКЗ "О судебной системе Российской Федерации" вступившие в законную силу постановления федеральных судов являются обязательными для всех органов государственной власти и подлежат исполнению на всей территории Российской Федерации. Согласно части 1 статьи 16 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации вступившие в законную силу судебные акты по административным делам являются обязательными для органов государственной власти и должностных лиц.

Таким образом, указанное Определение Верховного Суда Российской Федерации от 09.08.2018 № 5-КГ18-159 является обязательным для налоговых органов как участников правоотношений, которые возникают в связи с действием правового акта, который был предметом рассмотрения по соответствующему судебному делу.

4. Исходя из пункта 15 статьи 378.2 Налогового кодекса (в действующей редакции) при расчете налога решение комиссии является самостоятельным источником сведений о кадастровой стоимости - налоговой базе в случае, если указанным решением непосредственно изменена кадастровая стоимость.

При применении кадастровой стоимости в качестве налоговой базы, установленной решением комиссии, по мнению ФНС России, необходимо убедиться в наличии предусмотренных Налоговым кодексом оснований для применения такой кадастровой стоимости, в том числе установить факт вынесения решения комиссии, установленное комиссией значение кадастровой стоимости и период его применения, возможность исполнения самого решения комиссии (например, если оно не пересмотрено в судебном порядке).

5. Как было отмечено выше, изменение кадастровой стоимости объекта налогообложения вследствие исправления ошибок, допущенных при определении его кадастровой стоимости, учитывается при определении налоговой базы начиная с налогового периода, в котором была применена ошибочно определенная кадастровая стоимость (пункт 15 статьи 378.2 Налогового кодекса).

Указанное положение должно применяться независимо от вида ошибок (технических, кадастровых и т.д.), допущенных в сведениях о кадастровой стоимости объекта налогообложения.