Письмо Федеральной налоговой службы от 9 ноября 2018 г. № БС-4-21/21842 “О налоге на имущество организаций”

Федеральная налоговая служба рассмотрела обращение о порядке налогообложения налогом на имущество организаций объектов недвижимого имущества и рекомендует учитывать следующее.

В соответствии с пунктом 1 статьи 375 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налоговая база по налогу на имущество организаций определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, если иное не предусмотрено статьей 375 Кодекса.

Согласно пункту 2 статьи 375 Кодекса налоговая база в отношении отдельных объектов недвижимого имущества определяется как их кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года налогового периода в соответствии со статьей 378.2 Кодекса.

Подпунктом 1 пункта 1 статьи 378.2 Кодекса установлено, что налоговая база по налогу на имущество организаций (далее - налог) определяется с учетом особенностей, установленных статьей 378.2 Кодекса.

Согласно пункту 2 статьи 378.2 Кодекса закон субъекта Российской Федерации, устанавливающий особенности определения налоговой базы исходя из кадастровой стоимости объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1, 2 и 4 пункта 1 статьи 378.2 Кодекса, может быть принят только после утверждения субъектом Российской Федерации в установленном порядке результатов определения кадастровой стоимости объектов недвижимого имущества.

Пунктом 7 статьи 378.2 Кодекса установлено, что уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации не позднее 1-го числа очередного налогового периода по налогу определяет на этот налоговый период перечень объектов недвижимого имущества (далее - Перечень), указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Кодекса, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, направляет Перечень в электронной форме в налоговый орган по субъекту Российской Федерации, размещает Перечень на своем официальном сайте или на официальном сайте субъекта Российской Федерации в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет".

Учитывая изложенное, формирование Перечня, а также порядок его применения, внесение изменений в Перечень вследствие технических ошибок и в иных случаях находится в компетенции уполномоченных органов власти соответствующих субъектов Российской Федерации.

В силу указанных норм подлежат налогообложению исходя из кадастровой стоимости объекты недвижимого имущества, включенные в Перечень на начало соответствующего налогового периода исходя из установленных статьей 378.2 Кодекса условий (во взаимосвязи с положениями законов субъектов Российской Федерации о налоге).

В отношении объектов недвижимого имущества, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со статьей 374 Кодекса (в том числе указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Кодекса), не включенных в Перечень, налоговая база по налогу на имущество организаций определяется в соответствии с пунктом 1 статьи 375 Кодекса как среднегодовая стоимость имущества.

Таким образом, объект недвижимого имущества, не включенный в Перечень на 2018 год по причине не соответствия установленным статьей 378.2 Кодекса условиям, подлежит налогообложению налогом в налоговом периоде 2018 года исходя из среднегодовой стоимости.