Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 10 октября 2018 г. N 03-04-06/72743 О признании биржевых дисконтных облигаций российских организаций обращающимися ценными бумагами

Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел письмо о признании биржевых дисконтных облигаций российских организаций обращающимися ценными бумагами для целей применения пункта 17.2 статьи 217 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) и в соответствии со статьёй 34.2 Кодекса разъясняет следующее.

Согласно пункту 17.2 статьи 217 Кодекса освобождаются от налогообложения доходы в виде дисконта, получаемые при погашении обращающихся облигаций российских организаций, номинированных в рублях и эмитированных после 1 января 2017 года.

Критерии отнесения ценных бумаг (в том числе облигаций) к обращающимся для целей главы 23 "Налог на доходы физических лиц" установлены в пункте 3 статьи 214.1 Кодекса, в соответствии с которым к ценным бумагам, обращающимся на организованном рынке ценных бумаг, в целях данной главы относятся:

1) ценные бумаги, допущенные к торгам российского организатора торговли на рынке ценных бумаг, в том числе на фондовой бирже;

2) инвестиционные паи открытых паевых инвестиционных фондов, управление которыми осуществляют российские управляющие компании;

3) ценные бумаги иностранных эмитентов, допущенные к торгам на иностранных фондовых биржах.

В соответствии с пунктом 4 статьи 214.1 Кодекса указанные в пункте 3 данной статьи ценные бумаги (за исключением инвестиционных паёв открытых паевых инвестиционных фондов, управление которыми осуществляют российские управляющие компании) и целях главы 23 Кодекса относятся к ценным бумагам, обращающимся на организованном рынке ценных бумаг, если по ним рассчитывается рыночная котировка ценной бумаги. При этом под рыночной котировкой ценной бумаги, допущенной к торгам российского организатора торговли на рынке ценных бумаг, понимается средневзвешенная цена ценной бумаги по сделкам, совершенным в течение одного торгового дня через российского организатора торговли на рынке ценных бумаг, включая фондовую биржу.

Согласно пункту 4.1 статьи 214.1 Кодекса при отсутствии информации о средневзвешенной цене ценной бумаги у российского организатора торговли на рынке ценных бумаг, включая фондовую биржу (цене закрытия по ценной бумаге, рассчитываемой иностранной фондовой биржей), на дату её реализации рыночной котировкой признается средневзвешенная цена (цена закрытия), сложившаяся на дату ближайших торгов, состоявшихся до дня совершения соответствующей сделки, если торги по этим ценным бумагам проводились хотя бы один раз в течение последних трёх месяцев.

В случае, если указанные условия пунктов 4 и 4.1 статьи 214.1 Кодекса не соблюдаются, ценные бумаги не могут быть отнесены к обращающимся на организованном рынке ценных бумаг.

Одновременно сообщается, что настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм, не конкретизирует нормативные предписания и не является нормативным правовым актом. Письменные разъяснения Минфина России по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, направленные налогоплательщикам и (или) налоговым агентам, имеют информационно-разъяснительный характер и не препятствуют налогоплательщикам, налоговым органам и налоговым агентам руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.