Письмо Федеральной налоговой службы от 18 октября 2018 г. № БС-4-11/20308@ “О согласовании позиции”

Федеральная налоговая служба, рассмотрев письмо по вопросу применения положений главы 34 Налогового кодекса Российской Федерации в отношении компенсации затрат на оплату проезда до места работы и обратно работникам государственных образовательных организаций, находящихся в ведении области, и муниципальных образовательных организаций, расположенных на территории Тульской области, проживающим в городах, районных центрах и работающим в сельской местности и поселковых образовательных организациях (кроме поселков, расположенных в границе города) согласно Закону Тульской области от 26.09.2013 N 1989-ЗТО "Об образовании" (далее - Закон N 1989-ЗТО), сообщает.

Согласно пункту 1 статьи 420 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Налоговый кодекс) объектом обложения страховыми взносами для организаций признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования в том числе в рамках трудовых отношений и по гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг.

Положениями пункта 1 статьи 421 Налогового кодекса предусмотрено, что база для исчисления страховых взносов для организаций, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, определяется по истечении каждого календарного месяца как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных пунктом 1 статьи 420 Налогового кодекса, начисленных отдельно в отношении каждого физического лица с начала расчетного периода нарастающим итогом, за исключением сумм, указанных в статье 422 Налогового кодекса.

В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 422 Налогового кодекса не подлежат обложению страховыми взносами все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных, в частности, с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей.

Пунктом 5 статьи 10 Закона N 1989-ЗТО определено, что работникам государственных образовательных организаций, находящихся в ведении области, и муниципальных образовательных организаций, проживающим в городах, районных центрах и работающим в сельских и поселковых образовательных организациях (кроме поселков, расположенных в границе города), компенсируются затраты на оплату проезда до места работы и обратно.

Следовательно, компенсационные выплаты, связанные с возмещением расходов на оплату проезда до места работы и обратно, производимые на основании пункта 5 статьи 10 Закона N 1989-ЗТО, не подлежат обложению страховыми взносами в соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 422 Налогового кодекса при условии документального подтверждения указанных расходов.

В случае отсутствия подтверждающих расходы документов суммы указанных выплат, произведенных в пользу работника, не могут признаваться компенсационными и, следовательно, подлежат обложению страховыми взносами в общеустановленном порядке.