Письмо Минфина России от 7 сентября 2018 г. N 02-07-10/63993 Об отражении в учете операций по реализации готовой продукции

Департамент бюджетной методологии и финансовой отчетности в государственном секторе Министерства финансов Российской Федерации рассмотрел запрос Федерального государственного бюджетного учреждения и сообщает следующее.

Порядок ведения бюджетного учета бюджетными учреждениями регулируется Федеральными стандартами бухгалтерского учета для организаций государственного сектора, Инструкцией по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений, утвержденной приказом Министерства финансов Российской Федерации от 1 декабря 2010 г. N 157н, (далее - Инструкция N 157н) и Инструкцией по применению плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений, утвержденной приказом Министерства финансов Российской Федерации от 16 декабря 2010 г. N 174н (далее - Инструкция N 174н).

Положения пункта 21 приказа Министерства финансов Российской Федерации от 1 декабря 2010 г. N 157н "Об утверждении Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений и Инструкции по его применению" (далее - Инструкция 157н) устанавливают, что аналитические коды в номере счета Рабочего плана счетов отражают:

в 1-17 разрядах - аналитический код по классификационному признаку поступлений и выбытий;

в 18 разряде - код вида финансового обеспечения (деятельности);

в 19-21 разрядах - код синтетического счета Плана счетов бухгалтерского (бюджетного) учета;

в 22-23 разрядах - код аналитического счета Плана счетов бухгалтерского (бюджетного) учета;

в 24-26 разрядах - аналитический код вида поступлений, выбытий объекта учета.

При этом пунктами 21.1, 21.2 Инструкции 157н предусмотрено, что в разрядах с 1 по 17 номер счета Рабочего плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений отражаются:

в 1-4 разрядах - код раздела, код подраздела расходов бюджета;

в 5-14 разрядах - нули, если иное не установлено учетной политикой субъекта учета;

в 15-17 разрядах - аналитический код вида поступлений - доходов, иных поступлений, в том числе от заимствований (источников финансирования дефицита средств учреждения) или аналитический код вида выбытий - расходов, иных выплат, в том числе по погашению заимствований, соответствующий коду (составной части кода) бюджетной классификации Российской Федерации (аналитической группе подвида доходов бюджетов, коду вида расходов, аналитической группе вида источников финансирования дефицитов бюджетов).

Указанные аналитические коды вида поступлений по доходам, иным поступлениям, в том числе от заимствований или аналитический код вида выбытий по расходам, иным выплатам, в том числе по погашению заимствований указываются в номере счета Рабочего плана счетов в соответствии с разделами II, III, IV приказа Министерства финансов Российской Федерации от 1 июля 2013 г. N 65н "Об утверждении Указаний о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации" (далее - Указания).

Обращаем внимание, что в соответствии с положениями пункта 2.1 Инструкции 174н, по счетам аналитического учета счета 0 100 00 000 "Нефинансовые активы", за исключением счетов аналитического учета счетов 0 106 00 000 "Вложения в нефинансовые активы", 0 107 00 000 "Нефинансовые активы в пути", 0 109 00 000 "Затраты на изготовление готовой продукции, выполнение работ, услуг", в 5-17 разрядах номера счета отражаются нули, если иное не предусмотрено требованиями целевого назначения выделенных средств.

В соответствии с разделом II Указаний по статье 440 "Уменьшение стоимости материальных запасов" аналитической группы подвида доходов бюджетов отражаются доходы от выбытия материальных запасов, в том числе доходы от реализации материальных запасов.

В соответствии с пунктом 150 Инструкции 174 начисление доходов от реализации товаров отражается на основании Товарного отчета и прилагаемых к нему первичных (сводных) учетных документов (товарных отгрузочных документов, отчетов кассира-операциониста, Счетов (Счетов-фактур) и т.д.) по кредиту счета 0 401 10 131 "Доходы от оказания платных услуг (работ)" и дебету счета 0 205 31 560 "Увеличение дебиторской задолженности по доходам от оказания платных услуг (работ)".

Согласно пункту 37 Инструкции 174н выбытие материальных запасов при реализации готовой продукции, товаров отражается на основании товарно-сопроводительных документов, иных первичных учетных документов на реализацию готовой продукции (товаров), соответствующих объекту учета, по дебету счета 0 401 10 131 "Доходы от оказания платных услуг (работ)" и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 0 105 00 000 "Материальные запасы".

При этом пунктом 47 Инструкции 174н предусмотрено, что суммы торговых наценок (скидок) по товарам реализованным, отпущенным или списанным с бухгалтерского учета вследствие их естественной убыли, брака, порчи, недостачи и т.п., на основании первичных учетных документов - Бухгалтерской справки (ф. 0504833) с приложением расчета реализованного наложения отражаются в уменьшение финансового результата текущего финансового года способом "Красное сторно" по дебету счета 0 401 10 131 "Доходы от оказания платных услуг (работ)" и кредиту счета 0 105 39 340 "Изменение за счет наценки стоимости товаров - иного движимого имущества учреждения".

В соответствии с пунктом 151 Инструкции 174н начисление налога на добавленную стоимость по доходам от произведенных продаж, выполненных работ, оказанных услуг, облагаемых в соответствии с налоговым законодательством Российской Федерации налогом на добавленную стоимость, отражается на основании Счетов-фактур (Бухгалтерской справки (ф. 0504833), составленных бюджетным учреждением по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 2 401 10 000 "Доходы текущего финансового года" и кредиту счета 2 303 04 730 "Увеличение кредиторской задолженности по налогу на добавленную стоимость";

начисление налога на прибыль организаций, исчисленного по результатам налогового (отчетного) периода, подлежащего уплате в бюджет, отражается по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 2 401 10 000 "Доходы текущего финансового года" и кредиту счета 2 303 03 730 "Увеличение кредиторской задолженности по налогу на прибыль организаций".

Учитывая изложенное, операции по реализации готовой продукции отражаются следующими бухгалтерскими записями:

При этом обращаем внимание, что в соответствии с требованиями к плану финансово-хозяйственной деятельности государственного (муниципального) учреждения утвержденными приказом Министерства финансов Российской Федерации от 28 июля 2010 г. N 81н, в графе 3 Таблицы 2 "Показатели по поступлениям и выплатам учреждения (подразделения) на ____ 20__ г." по строкам 110-180, 300-420 указываются коды классификации операций сектора государственного управления.