Письмо Федеральной налоговой службы от 17 сентября 2018 г. № БС-4-11/18095 О заполнении примера расчета по форме 6-НДФЛ

Федеральная налоговая служба рассмотрела письмо <...> и сообщает следующее.

В соответствии с абзацем 3 пункта 2 статьи 230 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту своего учета расчет сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (далее - расчет по форме 6-НДФЛ), за первый квартал, полугодие, девять месяцев - не позднее последнего дня месяца, следующего за соответствующим периодом, за год - не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, по форме, форматам и в порядке, утвержденным приказом ФНС России от 14.10.2015 № ММВ-7-11/450@.

Раздел 1 расчета по форме 6-НДФЛ заполняется нарастающим итогом за первый квартал, полугодие, девять месяцев и год.

В разделе 2 расчета по форме 6-НДФЛ за соответствующий период отражаются те операции, которые произведены за последние три месяца этого периода.

Строка 030 "Сумма налоговых вычетов" заполняется согласно значениям кодов видов вычетов налогоплательщика, утвержденных приказом ФНС России от 10.09.2015 N ММВ-7-11/387@ "Об утверждении кодов видов доходов и вычетов".

Согласно пункту 3.3 раздела 1 "Обобщенные показатели" Порядка заполнения расчета по форме 6-НДФЛ, утвержденного приказом ФНС России от 14.10.2015 N ММВ-7-11/450@, общая сумма налога, возвращенная налоговым агентом налогоплательщикам в соответствии со статьей 231 Кодекса, нарастающим итогом с начала налогового периода отражается по строке 090.

В строке 140 расчета по форме 6-НДФЛ указывается обобщенная сумма удержанного налога в указанную в строке 110 дату (пункт 4.2 Порядка заполнения расчета по форме 6-НДФЛ, утвержденного приказом ФНС России от 14.10.2015 № ММВ-7-11/450@).

Учитывая ситуации, приведенные в письме ООО "САП Лабе", заполнение расчета по форме 6-НДФЛ осуществляется следующим образом:

По ситуации № 1:

Поскольку организация (налоговый агент) производит перерасчет исчисленной суммы налога на доходы физических лиц в связи с ошибочным предоставлением сотруднику стандартного налогового вычета в одном периоде представления расчета по форме 6-НДФЛ (первый квартал 2018 года), то в разделе 1 расчета по форме 6-НДФЛ за первый квартал 2018 года отражаются итоговые суммы с учетом произведенного перерасчета.

При этом, в разделе 2 расчета по форме 6-НДФЛ за первый квартал 2018 года указывается:

по строке 100 - 31.01.2018 (сумма оплаты труда за январь 2018 г., фактически выплачена 05.02.2018);

по строке 110 - 05.02.2018;

по строке 120 - 06.02.2018;

по строке 130 - 1000;

по строке 140 -130.

По ситуации № 2:

В случае если сотруднику в апреле 2018 года организацией произведен возврат суммы налога на доходы физических лиц, удержанного с начала 2018 года, на основании уведомления о подтверждении права на имущественный налоговый вычет, то данная операция подлежит отражению по строкам 030 и 090 раздела 1 расчета по форме 6-НДФЛ за полугодие 2018 года. При этом значение строки 070 не уменьшается на сумму налога на доходы физических лиц, подлежащую возврату на основании уведомления о подтверждении права на имущественный налоговый вычет.

Операции по выплате оплаты труда отражаются в разделе 2 расчета по форме 6-НДФЛ за полугодие 2018 года следующим образом:

по строке 100 указывается 31.03.2018 (оплата труда за март 2018 г., фактически выплачена 05.04.2018);

по строке 110 - 05.04.2018;

по строке 120 - 06.04.2018;

по строке 130 - 10 000;

по строке 140 - 1300.

По строке 100 указывается 30.04.2018 (оплаты труда за апрель 2018 г., фактически выплачена 07.05.2018);

по строке 110 - 07.05.2018;

по строке 120 - 08.05.2018;

по строке 130 - 10 000;

по строке 140 - 1300.

Представление уточненного расчета по форме 6-НДФЛ за первый квартал 2018 года в указанной ситуации не требуется.