Письмо Федеральной налоговой службы от 14 сентября 2018 г. № БС-4-11/17955@ Об исчислении страховых взносов и удержания НДФЛ с сумм выплат иностранным гражданам и лицам без гражданства, отбывающим наказание в виде лишения свободы и привлеченным к труду

Федеральная налоговая служба по вопросу исчисления страховых взносов и удержания налога на доходы физических лиц с сумм выплат иностранным гражданам и лицам без гражданства, отбывающим наказание в виде лишения свободы и привлеченным к труду в соответствии со статьей 103 Уголовно-исполнительного кодекса Российской Федерации (далее - УИК РФ), сообщает.

1. По страховым взносам.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 420 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом обложения страховыми взносами для плательщиков-работодателей признаются выплаты и иные вознаграждения, произведенные в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, в частности, в рамках трудовых отношений.

Такими законами являются:

- Федеральный закон от 15.12.2001 № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» (далее - Федеральный закон № 167-ФЗ);

- Федеральный закон от 29.11.2010 № 326-ФЗ «Об обязательном медицинском страховании в Российской Федерации» (далее - Федеральный закон № 326-ФЗ);

- Федеральный закон от 29.12.2006 № 255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством» (далее - Федеральный закон № 255-ФЗ).

В соответствии с положениями пункта 1 статьи 7 Федерального закона № 167-ФЗ обязательному пенсионному страхованию (далее - ОПС) подлежат, в частности, постоянно или временно проживающие на территории Российской Федерации иностранные граждане, а также иностранные граждане, временно пребывающие на территории Российской Федерации (за исключением высококвалифицированных специалистов в соответствии с Федеральным законом от 25 июля 2002 года № 115-ФЗ «О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации» (далее - Федеральный закон № 115-ФЗ), работающие по трудовому договору.

Согласно положениям статьи 2 Федерального закона № 255-ФЗ обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (далее - ОСС) подлежат, в частности, постоянно или временно проживающие на территории Российской Федерации иностранные граждане и лица без гражданства, а также иностранные граждане и лица без гражданства, временно пребывающие в Российской Федерации (за исключением высококвалифицированных специалистов в соответствии с Федеральным законом № 115-ФЗ), работающие по трудовым договорам.

Согласно статье 10 Федерального закона № 326-ФЗ застрахованными лицами в системе обязательного медицинского страхования (далее - ОМС) являются постоянно или временно проживающие в Российской Федерации иностранные граждане, лица без гражданства (за исключением высококвалифицированных специалистов и членов их семей, а также иностранных граждан, осуществляющих в Российской Федерации трудовую деятельность в соответствии со статьей 13.5 Федерального закона № 115-ФЗ), а также лица, имеющие право на медицинскую помощь в соответствии с Федеральным законом «О беженцах», работающие по трудовому договору.

Таким образом, иностранные граждане, постоянно и временно проживающие на территории Российской Федерации и работающие по трудовым договорам, являются застрахованными лицами по ОПС, ОСС и ОМС.

Иностранные граждане, временно пребывающие на территории Российской Федерации и работающие по трудовым договорам, являются застрахованными лицами по ОПС и ОСС.

Трудовая деятельность иностранных граждан в Российской Федерации регулируется Трудовым кодексом Российской Федерации с учетом положений Федерального закона № 115-ФЗ, а осужденных иностранных граждан - УИК РФ.

Исходя из положений статей 103 и 105 УИК РФ осужденные к лишению свободы обязаны трудиться в местах и на работах, определяемых администрацией исправительных учреждений, при этом они имеют право на оплату труда в соответствии с законодательством Российской Федерации о труде.

В соответствии с подпунктами 5 пунктов 1 статей 7 и 9 Федерального закона № 115-ФЗ разрешение на временное проживание и вид на жительство, выданные иностранному гражданину, аннулируются, если иностранный гражданин осужден, в частности, вступившим в законную силу приговором суда за совершение тяжкого или особо тяжкого преступления.

Таким образом, в случае осуждения временно или постоянно проживающего в Российской Федерации иностранного гражданина за преступления иной степени тяжести аннулирование имеющегося у него разрешения на временное проживание или вида на жительство Федеральным законом № 115-ФЗ не предусмотрено.

Таким образом, выплаты, производимые в пользу иностранных граждан, постоянно или временно проживающих на территории Российской Федерации, отбывающих наказание за преступления, не приводящие к аннулированию имеющегося разрешения на временное проживание или вида на жительство, и привлеченных к труду в соответствии со статьей 103 УИК РФ, подлежат обложению страховыми взносами на ОПС, ОСС и ОМС.

Выплаты в пользу иностранных граждан, временно пребывающих на территории Российской Федерации, отбывающих наказание в виде лишения свободы и привлеченных к труду в соответствии со статьей 103 УИК РФ, подлежат обложению страховыми взносами на ОПС и ОСС.

Одновременно сообщаем, что в соответствии с пунктом 2 статьи 9 Федерального закона от 19.02.1993 № 4528-1 «О беженцах» лицо лишается статуса беженца, если оно осуждено по вступившему в силу приговору суда за совершение преступления на территории Российской Федерации, после чего данное лицо также лишается права на социальную защиту, в том числе социальное обеспечение, наравне с гражданами Российской Федерации, следовательно, оно перестает быть застрахованным лицом в ОПС, ОСС, ОМС, и страховые взносы с выплат указанному лицу не начисляются.

2. По налогу на доходы физических лиц.

В соответствии с пунктом 1 статьи 226 Кодекса российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, признаются налоговыми агентами и обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить исчисленную сумму налога.

Совокупная сумма налога, исчисленная и удержанная налоговым агентом у налогоплательщика, в отношении которого он признается источником дохода, на основании пункта 7 статьи 226 Кодекса уплачивается в бюджет по месту учета налогового агента в налоговом органе, если иной порядок не установлен указанным пунктом.

В соответствии с положениями пункта 2 статьи 230 Кодекса налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту своего учета документ, содержащий сведения о доходах физических лиц истекшего налогового периода и суммах налога, исчисленного, удержанного и перечисленного в бюджетную систему Российской Федерации (далее - сведения по форме 2-НДФЛ), а также расчет сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (далее - расчет по форме 6-НДФЛ).

Учитывая изложенное, учреждение УИС, осуществляющее выплату дохода в виде оплаты труда осужденному иностранному гражданину признается налоговым агентом и обязано исчислить, удержать и уплатить в бюджет по месту своего учета исчисленную сумму налога на доходы физических лиц, а также представить в налоговый орган по месту своего учета сведения по форме 2-НДФЛ и расчет по форме 6-НДФЛ.

При заполнении поля «Код документа, удостоверяющего личность» в справке о доходах физического лица (форма 2-НДФЛ) указывается документ в соответствии со справочником «Коды видов документов, удостоверяющих личность налогоплательщика» (Приложение № 1 к Порядку заполнения формы сведений о доходах физического лица «Справка о доходах физического лица» (форма 2-НДФЛ), утвержденному приказом ФНС России от 30.10.2015 № ММВ-7-11/485@). В случае отсутствия у физических лиц паспорта, вида на жительства либо разрешения на временное пребывание на территории Российской Федерации указывается любой иной документ, удостоверяющего личность.