Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 11 сентября 2018 г. N 03-07-07/64777 О применении НДС при реализации апартаментов

Вопрос: Просим дать письменный ответ по вопросу применения законодательства о налогах и сборах в отношении обложения НДС.

Компания планирует строительство жилого комплекса, в котором будут размещены квартиры и апартаменты для личного использования физическими лицами. Строительство будет вестись подрядным способом. Для целей строительства Компания планирует привлекать денежные средства физических лиц на основании договоров участия в долевом строительстве, которые будут заключены в соответствии с Федеральным законом от 30 декабря 2004 года N 214-ФЗ. Продажа квартир и апартаментов до получения разрешения на ввод комплекса планируется по договорам долевого участия, а после - по договорам купли-продажи.

Согласно разъяснениям Минфина в письме N 03-07-07/31823 от 7 августа 2013 г. услуги застройщика, оказываемые по договорам участия в долевом строительстве, заключенным в соответствии с Федеральным законом от 30.12.2004 N 214-ФЗ, согласно которым объектами долевого строительства являются апартаменты для проживания физических лиц в составе гостиничного комплекса, освобождаются от налогообложения налогом на добавленную стоимость, если такие объекты, не являясь объектами производственного назначения, приобретаются физическими лицами для личного (индивидуального или семейного) использования".

Просим дать разъяснения: будет ли облагаться НДС продажа апартаментов физическим лицам для личного использования в жилом комплексе по договорам купли-продажи?

Ответ: Во изменение письма Департамента налоговой и таможенной политики от 11 апреля 2018 г. N 03-07-07/23994, направленного в адрес налогоплательщика, по вопросу применения налога на добавленную стоимость (далее - НДС) при реализации апартаментов Департамент налоговой и таможенной политики сообщает следующее.

Согласно подпункту 22 пункта 3 статьи 149 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) не подлежат налогообложению НДС операции по реализации жилых домов, жилых помещений, а также долей в них.

В соответствии с пунктом 2 статьи 15 Жилищного кодекса Российской Федерации (далее - Жилищный кодекс) жилым помещением признается изолированное помещение, которое является недвижимым имуществом и пригодно для постоянного проживания граждан (отвечает установленным санитарным и техническим правилам и нормам, иным требованиям законодательства). При этом на основании пункта 1 статьи 16 Жилищного кодекса к жилым помещениям относятся жилой дом, часть жилого дома, квартира, часть квартиры и комната, определения понятий которых содержатся в пунктах 2-4 данной статьи Жилищного кодекса.

Таким образом, освобождение от налогообложения НДС, предусмотренное вышеуказанным подпунктом 22 пункта 3 статьи 149 Кодекса, применяется при осуществлении операций по реализации указанных жилых помещений, пригодных для постоянного проживания граждан.

В случае реализации жилых помещений (апартаментов), предназначенных для временного проживания (без права на постоянную регистрацию), вышеуказанное освобождение от налогообложения НДС не применяется и, соответственно, операции по реализации таких жилых помещений (апартаментов) подлежат налогообложению НДС.

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.