Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 13 сентября 2018 г. N 03-07-08/65620 О применении нулевой ставки НДС российской организацией, оказывающей услуги по предоставлению судна по договору тайм-чартера для осуществления перевозок товаров, ввозимых на территорию РФ

В связи с письмом по вопросу применения нулевой ставки налога на добавленную стоимость российской организацией, оказывающей услуги по предоставлению судна по договору тайм-чартера для осуществления перевозок товаров, ввозимых на территорию Российской Федерации, Департамент налоговой и таможенной политики сообщает следующее.

На основании подпункта 12 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) нулевая ставка налога на добавленную стоимость применяется в отношении работ (услуг) по перевозке (транспортировке) вывозимых за пределы территории Российской Федерации или ввозимых на территорию Российской Федерации товаров морскими судами и судами смешанного (река-море) плавания на основании договора фрахтования судна на время (тайм-чартер).

В соответствии с пунктом 14 статьи 165 Кодекса при реализации услуг, предусмотренных подпунктом 12 пункта 1 стати 164 Кодекса, для подтверждения обоснованности применения нулевой ставки налога на добавленную стоимость налогоплательщиками представляются в налоговые органы следующие документы:

1) контракт (копия контракта) налогоплательщика с иностранным или российским лицом на оказание указанных услуг;

2) копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов, подтверждающих вывоз товаров за пределы территории Российской Федерации или ввоз товаров на территорию Российской Федерации, с учетом особенностей, установленных данным пунктом.

Так, при ввозе товаров морским судном или судном смешанного (река-море) плавания с территории иностранного государства на территорию Российской Федерации в налоговые органы представляется копия коносамента, морской накладной или любого иного подтверждающего факт приема товаров к перевозке документа, в котором в графе "Порт погрузки" указано место погрузки, расположенное за пределами территории Российской Федерации, а в графе "Порт выгрузки" указано место выгрузки, расположенное на территории Российской Федерации.

Согласно статье 198 Кодекса торгового мореплавания Российской Федерации по договору фрахтования судна на время (тайм-чартеру) судовладелец обязуется за обусловленную плату (фрахт) предоставить фрахтователю судно и услуги членов экипажа судна в пользование на определенный срок для перевозок грузов, пассажиров или для иных целей торгового мореплавания.

Таким образом, налогообложение налогом на добавленную стоимость услуг по предоставлению морских судов и услуг членов экипажей судов на определенный срок для перевозки (транспортировки) ввозимых на территорию Российской Федерации товаров, оказываемых судовладельцами по договорам фрахтования судна на время (тайм-чартер), производится по нулевой ставке при условии представления в налоговые органы документов, предусмотренных пунктом 14 статьи 165 Кодекса, в том числе договора фрахтования судна на время (тайм-чартера) для перевозки (транспортировке) ввозимых на территорию Российской Федерации товаров морскими судами и судами смешанного (река-море) плавания.

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.