Письмо Федеральной налоговой службы от 1 августа 2018 г. № БС-4-21/14892@ О порядке заполнения форм налоговой отчетности по налогу на имущество организаций

Федеральная налоговая служба рассмотрела обращение ООО от 19.07.2018 о порядке заполнения форм налоговой отчетности по налогу на имущество организаций, утвержденных приказом ФНС России от 31.03.2017 N ММВ-7-21/271@ "Об утверждении форм и форматов представления налоговой декларации по налогу на имущество организаций и налогового расчета по авансовому платежу по налогу на имущество организаций в электронной форме и порядков их заполнения", и рекомендует учитывать следующее.

Объекты налогообложения по налогу на имущество организаций (далее - налог) для российских и иностранных организаций определены статьей 374 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).

При этом подпунктами 1 - 8 пункта 4 статьи 374 Кодекса определены объекты, не признаваемые объектами налогообложения по налогу.

В частности, согласно подпункту 8 пункта 4 статьи 374 Кодекса не признаются объектами налогообложения по налогу объекты основных средств, включенные в первую или во вторую амортизационную группу в соответствии с Классификацией основных средств, утвержденной Правительством Российской Федерации.

Согласно разделу V Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на имущество организаций (далее - декларация), утвержденного приказом ФНС России от 31.03.2017 № ММВ-7-21/271@, раздел 2 декларации заполняется в отношении имущества, налоговая база в отношении которого исчисляется как среднегодовая стоимость.

В соответствии с подпунктом 16 пункта 5.3 Порядка заполнения декларации по строке с кодом 270 раздела 2 декларации отражается остаточная стоимость всех учтенных на балансе основных средств по состоянию на 31 декабря налогового периода, за исключением остаточной стоимости имущества, не облагаемого налогом по подпунктам 1 - 7 пункта 4 статьи 374 Кодекса.

Таким образом, в строке 270 раздела 2 декларации отражается остаточная стоимость всех учтенных на балансе признаваемых объектом налогообложения по налогу основных средств, налоговая база в отношении которых исчисляется как среднегодовая стоимость имущества, по состоянию на 31 декабря налогового периода и остаточная стоимость не признаваемого объектом налогообложения в соответствии с подпунктом 8 пункта 4 статьи 374 Кодекса.

В аналогичном порядке подлежит заполнению строка 210 формы налогового расчета по авансовому платежу по налогу, утвержденной приказом ФНС России от 31.03.2017 N ММВ-7-21/271@.