Письмо Федеральной налоговой службы от 3 августа 2018 г. № АС-17-21/202 “О рассмотрении обращения”

Федеральная налоговая служба в соответствии с письмом рассмотрела обращение по вопросу исчисления земельного налога и сообщает следующее.

Исчисление и уплата земельного налога регулируется главой 31 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).

Земельный налог является местным налогом, поступления от которого составляют доходную часть бюджетов муниципальных образований (статьи 12 и 15 Кодекса).

В соответствии с пунктами 1 и 2 статьи 394 Кодекса налоговые ставки по налогу устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя) и не могут превышать:

1. 0,3 процента в отношении земельных участков:

- отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в населенных пунктах и используемых для сельскохозяйственного производства;

- занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса (за исключением доли в праве на земельный участок, приходящейся на объект, не относящийся к жилищному фонду и к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса) или приобретенных (предоставленных) для жилищного строительства;

- приобретенных (предоставленных) для личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества или животноводства, а также дачного хозяйства;

- ограниченных в обороте в соответствии с законодательством Российской Федерации, предоставленных для обеспечения обороны, безопасности и таможенных нужд;

2. 1,5 процента в отношении прочих земельных участков.

Допускается установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости от категорий земель и (или) разрешенного использования земельного участка.

Таким образом, пунктом 1 статьи 394 Кодекса в отношении земельных участков установлен максимальный верхний предел ставок земельного налога. Данное нормативное регулирование предусматривает запрет на установление налоговых ставок сверх указанных размеров, что направлено на защиту законных интересов плательщиков земельного налога, и, следовательно, не может рассматриваться как нарушающее их права.

То обстоятельство, что земельные участки, предоставленные под размещение гаражно-строительных кооперативов, не отнесены к участкам, в отношении которых налоговая ставка не может превышать 0,3 процента, не препятствует представительным органам муниципальных образований (законодательным (представительным) органам государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) устанавливать в отношении данных участков пониженную ставку земельного налога.

Такой дифференцированный подход в определении размера налоговой ставки в зависимости от категории земель и (или) разрешенного использования земельного участка может быть обусловлен как экономическими, социальными и иными особенностями отдельных муниципальных образований, так и фактической способностью налогоплательщиков к уплате налога (пункт 1 статьи 3 Кодекса).

Решением Совета Депутатов городского округа Подольск от 30.11.2015 № 7/7 (пункт 4.8) установлена ставка земельного налога в размере 0,3 процента в отношении земельных участков, предназначенных для размещения гаражей, сараев, погребов на территориях гаражных, гаражно-сарайных кооперативов и кооперативов владельцев кладовых по хранению сельхозпродуктов на период до 31.12.2016. С 01.01.2017 года действует ставка налога 1,5% от кадастровой стоимости вышеуказанных земельных участков.

С учетом изложенного, действующим законодательством о налогах и сборах предусмотрен механизм регулирования налоговой нагрузки на налогоплательщиков путем установления по местным налогам представительными органами муниципальных образований пониженных налоговых ставок и льгот.

По вопросу необходимости внесения изменений в законодательство о налогах и сборах в части установления на федеральном уровне иного размера предельных налоговых ставок по земельному налогу сообщаем, что федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере налоговой деятельности, является Министерство финансов Российской Федерации (постановление Правительства Российской Федерации от 30.06.2004 N 329 "О Министерстве финансов Российской Федерации").