Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 5 июля 2018 г. N 03-03-06/1/46683 Об особенностях определения налоговой базы по операциям с ценными бумагами

Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел обращение и сообщает следующее.

Особенности определения налоговой базы по операциям с ценными бумагами установлены статьей 280 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).

Согласно пунктам 2 и 3 статьи 280 НК РФ доходы налогоплательщика от операций по реализации или от иного выбытия ценных бумаг (в том числе от погашения или частичного погашения их номинальной стоимости) определяются, в частности, исходя из цены реализации или иного выбытия ценной бумаги. Расходы налогоплательщика при реализации или ином выбытии (в том числе при погашении или частичном погашении номинальной стоимости) ценных бумаг определяются, в частности, исходя из цены приобретения ценной бумаги (включая расходы на ее приобретение), затрат на ее реализацию.

Для доходов от реализации на основании пункта 3 статьи 271 НК РФ датой получения дохода признается дата реализации независимо от фактического поступления денежных средств (иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав).

Таким образом, моментом признания доходов от реализации ценных бумаг является дата их реализации.

В целях главы 25 НК РФ ценные бумаги признаются обращающимися на организованном рынке ценных бумаг (обращающимися ценными бумагами) при одновременном соблюдении условий, установленных пунктом 9 статьи 280 НК РФ.

1) если они допущены к обращению хотя бы одним организатором торговли, имеющим на это право в соответствии с применимым законодательством;

2) если информация об их ценах (котировках) публикуется в средствах массовой информации (в том числе электронных) либо может быть представлена организатором торговли или иным уполномоченным лицом любому заинтересованному лицу в течение трех лет после даты совершения операций с ценными бумагами;

3) если по ним в течение последовательных трех месяцев, предшествующих дате совершения налогоплательщиком сделки с этими ценными бумагами, хотя бы один раз рассчитывалась рыночная котировка (за исключением случая расчета рыночной котировки при первичном размещении ценных бумаг эмитентом).

На основании пункта 21 статьи 280 НК РФ доходы/расходы по операциям с обращающимися ценными бумагами учитываются в общеустановленном порядке в общей налоговой базе.

Таким образом, доходы/расходы от операций по реализации ценных бумаг учитываются в общей налоговой базе, если на дату реализации ценные бумаги являются обращающимися.

Из письма следует, что ценные бумаги, принадлежащие организации на праве собственности, на дату их реализации исключены биржей из списка ценных бумаг, допущенных к торгам.

В силу пункта 22 статьи 280 НК РФ налоговая база по операциям с необращающимися ценными бумагами и необращающимися производными финансовыми инструментами определяется совокупно в порядке, установленном статьей 304 НК РФ, и отдельно от общей налоговой базы, если иное не предусмотрено статьей 280 НК РФ и статьей 304 НК РФ.

Следовательно, поскольку на дату реализации ценных бумаг они являются необращающимися, то налоговая база по таким операциям определяется отдельно от общей налоговой базы.

При этом убытки от операций с необращающимися ценными бумагами и необращающимися производными финансовыми инструментами, полученные в предыдущем налоговом периоде (предыдущих налоговых периодах), могут быть отнесены на уменьшение налоговой базы от операций с такими ценными бумагами и производными финансовыми инструментами, определенной в отчетном (налоговом) периоде, с учетом ограничения, установленного пунктом 2.1 статьи 283 НК РФ.