Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 7 июня 2018 г. N 03-04-06/39276 О налогообложении НДФЛ операций с иностранными финансовыми инструментами

Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел письмо по вопросам обложения налогом на доходы физических лиц операций с иностранными финансовыми инструментами и сообщает, что в соответствии с регламентом Министерства финансов Российской Федерации, утверждённым приказом Министерства финансов Российской Федерации от 15.06.2012 N 82н, в Министерстве финансов Российской Федерации, если законодательством не установлено иное, не рассматриваются по существу обращения по разъяснению (толкованию норм, терминов и понятий) законодательства Российской Федерации и практики его применения, по практике применения нормативных правовых актов Министерства, по проведению экспертизы договоров, учредительных и иных документов организаций, по оценке конкретных хозяйственных ситуаций.

Вместе с тем, в соответствии со статьёй 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняем следующее.

Согласно пункту 2 статьи 214.1 Кодекса порядок отнесения объектов гражданских прав к ценным бумагам устанавливается законодательством Российской Федерации и применимым законодательством иностранных государств.

Если квалификация иностранного финансового инструмента в качестве ценной бумаги не была подтверждена в установленном порядке, положения статьи 214.1 Кодекса, касающиеся порядка определения налоговой базы по операциям с ценными бумагами, не применяются.

Согласно пункту 1 статьи 210 Кодекса при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьёй 212 Кодекса.

Доходы, полученные по операциям с иностранными финансовыми инструментами, не признаваемыми ценными бумагами и производными финансовыми инструментами, облагаются налогом на доходы физических лиц в общем порядке в соответствии с положениями главы 23 Кодекса.

Вопрос квалификации иностранных финансовых инструментов в качестве объекта гражданских прав в компетенцию Минфина России не входит.

Вместе с тем, если иностранный финансовый инструмент квалифицируется в качестве производного финансового инструмента, при определении налоговой базы могут применяться положения статьи 214.1 Кодекса, касающиеся операций с производными финансовыми инструментами, и соответствующие положения статьи 226.1 Кодекса об обязанностях налогового агента.

При налогообложении доходов физических лиц по иностранным финансовым инструментам, включая применение международных договоров Российской Федерации по вопросам налогообложения, необходимо учитывать исходя из анализа конкретных иностранных финансовых инструментов к какому виду и источнику дохода могут быть отнесены доходы, получаемые по сделкам с такими финансовыми инструментами, не рассматриваемыми как ценные бумаги и производные финансовые инструменты.

Одновременно сообщается, что настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм, не конкретизирует нормативные предписания и не является нормативным правовым актом. Письменные разъяснения Минфина России по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, направленные налогоплательщикам и (или) налоговым агентам, имеют информационно-разъяснительный характер и не препятствуют налогоплательщикам, налоговым органам и налоговым агентам руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.