Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 21 мая 2018 г. N 03-07-07/34038 О применении освобождения от налогообложения НДС при выполнении работ на территории объекта культурного наследия

Вопрос: Федеральное государственное бюджетное учреждение осуществляет полномочия государственного заказчика по объекту "Реконструкция (в режиме реставрации с приспособлением к современному использованию) объекта капитального строительства (далее - объект), который является объектом культурного наследия федерального значения".

Объект представляет собой комплекс зданий, состоящий из сохранившейся исторической части и 3-4-этажного корпуса, возводимого в рамках приспособления внутридворового пространства.

Проектной документацией предусмотрены мероприятия по сохранению объекта культурного наследия (работы по реставрации) и работы по возведению новых конструкций, монтажу инженерных сетей и оснащению оборудованием (приспособление). Перечень работ по сохранению объекта культурного наследия определен Заданием на проведение работ по сохранению объектов культурного наследия от 30.11.2016 N 46-12.1-01 и Предметом охраны, утвержденными Министерством культуры Российской Федерации.

При этом, в соответствии с положительным заключением ФАУ сметная стоимость строительства определена с учетом налога на добавленную стоимость (далее - НДС) по всем работам за исключением работ по сохранению объекта культурного наследия (по реставрации).

В то же время, в соответствии с п.п. 15 п. 2 ст. 149 Налогового кодекса Российской Федерации реализация работ по сохранению объекта культурного наследия (памятника истории и культуры) народов Российской Федерации, включенного в единый государственный реестр объектов культурного наследия (памятников истории и культуры) народов Российской Федерации, включающих в себя консервационные, противоаварийные, ремонтные, реставрационные работы, работы по приспособлению объекта культурного наследия, выявленного объекта культурного наследия для современного использования, спасательные археологические полевые работы, в том числе научно-исследовательские, изыскательские, проектные и производственные работы, научное руководство проведением работ по сохранению объекта культурного наследия, выявленного объекта культурного наследия, технический и авторский надзор за проведением этих работ на объектах культурного наследия, выявленных объектах культурного наследия, освобождена от обложения НДС.

Министерство культуры Российской Федерации в своих письмах от 11.12.2017 N 12564-12-04 и от 14.02.2018 N 1161-12-02 разъясняет, что согласно п.п. 1 п. 1 ст. 5.1 Федерального закона от 25.06.2002 года N 73-Ф3 "Об объектах культурного наследия (памятниках истории и культуры) народов Российской Федерации" (редакция введена в действие Федеральным законом от 22.10.2014 N 315-ФЗ), с 15.01.2015 года на территории памятника или ансамбля запрещается проведение строительных и иных работ, за исключением работ по сохранению объекта культурного наследия или его отдельных элементов. Вместе с тем, уточняет, что к работам по сохранению объекта культурного наследия относятся работы, непосредственно проводимые на указанном объекте на основании перечня работ, составляющих деятельность по сохранению объектов культурного наследия народов Российской Федерации в соответствии с постановлением Правительства Российской Федерации от 19.04.2012 N 349. По мнению Министерства культуры Российской Федерации иные работы на объекте, оказывающие влияние на безопасность объектов капитального строительства, перечень которых утвержден приказом Минрегиона Российской Федерации от 30.12.2009 N 624 относятся к общестроительным работам (по приспособлению к современному использованию), сопутствующим перечню работ, составляющих деятельность по сохранению объектов культурного наследия.

В связи с изложенным, во избежание нарушений налогового кодекса Российской Федерации и необоснованных расходов бюджетных средств в части НДС, прошу дать разъяснение: облагается ли НДС стоимость общестроительных работ, выполняемых на объекте культурного наследия, которые не подлежат лицензированию, но входят в перечень утвержденный приказом Минрегиона Российской Федерации от 30.12.2009 N 624.

Ответ: В связи с обращением о применении освобождения от налогообложения налогом на добавленную стоимость при выполнении работ на территории объекта культурного наследия Департамент налоговой и таможенной политики сообщает следующее.

Согласно подпункту 15 пункта 2 статьи 149 Налогового кодекса Российской Федерации не подлежит обложению налогом на добавленную стоимость (далее - НДС) (освобождается от налогообложения) реализация (а также передача, выполнение, оказание для собственных нужд) на территории Российской Федерации работ (услуг) по сохранению объекта культурного наследия (памятника истории и культуры) народов Российской Федерации, включенного в единый государственный реестр объектов культурного наследия (памятников истории и культуры) народов Российской Федерации (далее - объекты культурного наследия), выявленного объекта культурного наследия, проведенных в соответствии с требованиями Федерального закона от 25 июня 2002 г. N 73-ФЗ "Об объектах культурного наследия (памятниках истории и культуры) народов Российской Федерации", культовых зданий и сооружений, находящихся в пользовании религиозных организаций, включающих в себя консервационные, противоаварийные, ремонтные, реставрационные работы, работы по приспособлению объекта культурного наследия, выявленного объекта культурного наследия для современного использования, спасательные археологические полевые работы, в том числе научно-исследовательские, изыскательские, проектные и производственные работы, научное руководство проведением работ по сохранению объекта культурного наследия, выявленного объекта культурного наследия, технический и авторский надзор за проведением этих работ на объектах культурного наследия, выявленных объектах культурного наследия.

Согласно пункту 1 Положения о Министерстве культуры Российской Федерации, утвержденного постановлением Правительства Российской Федерации от 20 июля 2011 г. N 590 "О Министерстве культуры Российской Федерации" федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке и реализации государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере культуры, искусства, культурного наследия (в том числе археологического наследия), а также по охране культурного наследия является Минкультуры России.

В связи с этим при отнесении работ, выполняемых на территории объекта культурного наследия, к освобождаемым на основании вышеуказанного подпункта 15 пункта 2 статьи 149 Кодекса работам (услугам) по сохранению объекта культурного наследия, следует руководствоваться письмом Минкультуры России от 14 февраля 2018 г. N 1161-12-02, копия которого прилагается к обращению.