Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 20 апреля 2018 г. № 03-05-05-01/26893 О налогообложении движимого имущества, принятого на учет лизингодателем по договору финансовой аренды (лизинга)

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу налогообложения с 1 января 2015 года движимого имущества, принятого на учет лизингодателем после 1 января 2013 года по договору финансовой аренды (лизинга), и сообщает, что Положением о Министерстве финансов Российской Федерации, утвержденным постановлением Правительства Российской Федерации от 30.06.2004 № 329, не предусмотрено рассмотрение обращений организаций по практике применения нормативных правовых актов Министерства финансов Российской Федерации, по проведению экспертизы договоров и иных документов организаций, а также по оценке конкретных хозяйственных ситуаций.

Согласно статье 4 Федерального закона от 29.10.1998 № 164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)» (далее - Федеральный закон № 164-ФЗ) субъектами лизинга являются лизингодатель, лизингополучатель и продавец. Продавец, в соответствии с договором купли-продажи с лизингодателем, продает лизингодателю в обусловленный срок имущество, являющееся предметом лизинга. Продавец обязан передать предмет лизинга лизингодателю или лизингополучателю в соответствии с условиями договора купли-продажи. Продавец может одновременно выступать в качестве лизингополучателя в пределах одного лизингового правоотношения.

Статьями 11 и 19 Федерального закона № 164-ФЗ установлено, что предмет лизинга, переданный во временное владение и пользование лизингополучателю, является собственностью лизингодателя, если иное не установлено договором лизинга.

В соответствии с пунктом 25 статьи 381 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) освобождаются от налогообложения с 1 января 2015 года организации - в отношении движимого имущества, принятого с 1 января 2013 года на учет в качестве основных средств, за исключением объектов движимого имущества, принятых на учет в результате реорганизации или ликвидации юридических лиц или передачи, включая приобретение, имущества между лицами, признаваемыми в соответствии с положениями пункта 2 статьи 105.1 Кодекса взаимозависимыми.

Согласно пункту 2 Указаний об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга, утвержденных приказом Минфина России от 17.02.1997 № 15, условия постановки лизингового имущества на баланс лизингодателя или лизингополучателя определяются по согласованию между сторонами договора лизинга.

С учетом изложенного полагаем, что если лизингодатель, являющийся балансодержателем лизингового имущества, не является взаимозависимым по отношению к продавцу, то балансодержатель вне зависимости от статуса лизингополучателя (зависимое или независимое лицо от третьих лиц) вправе применить налоговую льготу, предусмотренную пунктом 25 статьи 381 Кодекса.

Одновременно обращаем внимание, что полномочия по установлению налоговой льготы, предусмотренной пунктом 25 статьи 381 Кодекса, с 1 января 2018 года переданы субъектам Российской Федерации (статья 381.1 Кодекса). Если решение об установлении с 2018 года указанной налоговой льготы по налогу на имущество организаций не принято в соответствующем субъекте Российской Федерации, организация вправе в 2018 году применить налоговую ставку в размере 1,1 процента (пункт 3.3 статьи 380 Кодекса) в отношении имущества, указанного в пункте 25 статьи 381 Кодекса.