Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 3 апреля 2018 г. N 03-05-05-01/21412 Об уплате налога на имущество организаций в отношении имущества, переданного в доверительное управление, которое до передачи в доверительное управление не числилось на балансе кредитной организации в качестве основных средств

Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел письмо об уплате налога на имущество организаций в отношении имущества, переданного в доверительное управление, которое до передачи в доверительное управление не числилось на балансе кредитной организации в качестве основных средств, и сообщает.

Согласно статье 373 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) налогоплательщиками налога на имущество организаций признаются организации имеющие имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 374 НК РФ.

В соответствии с пунктом 1 статьи 374 НК РФ объектами налогообложения по налогу на имущество организаций для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено статьями 378, 378.1 и 378.2 НК РФ.

Пунктом 1 статьи 378 НК РФ установлено, что имущество, переданное в доверительное управление, а также имущество, приобретенное в рамках договора доверительного управления, подлежит налогообложению (за исключением имущества, составляющего паевой инвестиционный фонд) у учредителя доверительного управления.

Пунктом 8.16 Положения о Плане счетов бухгалтерского учета для кредитных организаций и порядке его применения, утвержденного Банком России 27.02.2017 N 579-П, предусмотрено, что если учредителем доверительного управления является кредитная организация, то переданные ею в доверительное управление активы учитываются на балансовом счете N 47901 "Активы, переданные в доверительное управление".

Согласно статье 1018 Гражданского кодекса Российской Федерации имущество, переданное в доверительное управление, обособляется от другого имущества учредителя управления, а также от имущества доверительного управляющего. Это имущество отражается у доверительного управляющего на отдельном балансе и по нему ведется самостоятельный учет. Для расчетов по деятельности, связанной с доверительным управлением, открывается отдельный банковский счет.

В этой связи, если имущество, которое до передачи в доверительное управление не числилось на балансе кредитной организации в качестве основных средств, учтенное на балансовом счете N 47901 и переданное кредитной организацией в доверительное управление, учитывается на отдельном балансе доверительного управляющего в качестве основных средств, то в отношении этих объектов кредитная организация должна уплачивать налог в общеустановленном порядке, в том числе в отношении объектов недвижимого имущества, включенных субъектом Российской Федерации в перечень объектов недвижимого имущества в рамках статьи 378.2 НК РФ.

Налоговая база и налог на имущество организаций исчисляются с даты передачи доверительному управляющему на отдельный баланс имущества, которое до передачи в доверительное управление не числилось на балансе кредитной организации в качестве основных средств, с учетом пункта 4 статьи 376 НК РФ (если налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества), или пункта 5 статьи 382 НК РФ (если налоговая база определяется исходя из кадастровой стоимости), то есть исходя из количества месяцев, в течение которых данное имущество находилось в доверительном управлении.

В отношении движимого и недвижимого имущества, переданного в доверительное управление, учтенного на балансе доверительного управляющего, учредитель управления - кредитная организация вправе применить налоговые льготы и пониженные ставки, предусмотренные НК РФ и соответствующими законами субъектов Российской Федерации, в том числе по пункту 1 статьи 381.1 и пункту 3.3 статьи 380 НК РФ.