Письмо Минфина России (Министерство финансов РФ) от 02 апреля 2018 г. №03-04-05/21087

Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел обращение по вопросу уплаты налога на доходы физических лиц с сумм пенсий, получаемых от Объединённого пенсионного фонда Организации Объединённых Наций (ООН), и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

Из обращения следует, что налогоплательщику выплачивается пенсия из Объединённого пенсионного фонда ООН.

Согласно пункту b) раздела 18 статьи V Конвенции о привилегиях и иммунитетах Объединённых Наций должностные лица Объединённых Наций освобождаются от обложения налогами окладов и вознаграждений, уплачиваемых им Объединёнными Нациями.

Положений, предусматривающих освобождение от налогообложения пенсий, выплачиваемых бывшим должностным лицам ООН из Объединённого пенсионного фонда ООН, указанная Конвенция не содержит.

С учётом изложенного обложение налогом на доходы физических лиц сумм пенсий, получаемых от Объединённого пенсионного фонда ООН, производится в общем порядке, установленном в главе 23 Кодекса.

В соответствии с пунктом 1 статьи 207 Кодекса плательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации. При этом налоговыми резидентами Российской Федерации признаются физические лица, фактически находящиеся на территории Российской Федерации не менее 183 дней в году.

Согласно статье 209 Кодекса объектом налогообложения физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации, признается доход, полученный налогоплательщиками от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации, а для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации, доход, полученный налогоплательщиками от источников в Российской Федерации.

Пенсии, получаемые физическими лицами от Объединённого пенсионного фонда ООН, относятся к доходам от источников за пределами Российской Федерации и, соответственно, подлежат налогообложению в Российской Федерации только в случае, если физическое лицо имеет статус налогового резидента Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 2 статьи 217 Кодекса, не подлежат налогообложению пенсии по государственному пенсионному обеспечению, страховые пенсии, фиксированная выплата к страховой пенсии (с учётом повышения фиксированной выплаты к страховой пенсии) и накопительная пенсия, назначаемые в порядке, установленном действующим законодательством, социальные доплаты к пенсиям, выплачиваемые в соответствии с законодательством Российской Федерации и законодательством субъектов Российской Федерации.

Иных случаев освобождения от налогообложения получаемых физическими лицами пенсий статья 217 Кодекса не предусматривает.

Подпунктом 3 пункта 1, пунктами 2, 3 и 4 статьи 228 Кодекса установлена обязанность физических лиц - налоговых резидентов Российской Федерации, получающих доходы от источников за пределами Российской Федерации, самостоятельно осуществить исчисление, декларирование и уплату налога на доходы физических лиц исходя из сумм таких доходов.

Указанные физические лица в соответствии с пунктом 1 статьи 229 Кодекса представляют налоговую декларацию в налоговый орган по месту жительства не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Одновременно сообщается, что настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм, не конкретизирует нормативные предписания и не является нормативным правовым актом. Письменные разъяснения Минфина России по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, направленные налогоплательщикам и (или) налоговым агентам, имеют информационно-разъяснительный характер и не препятствуют налогоплательщикам, налоговым органам и налоговым агентам руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.