Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 20 марта 2018 г. N 03-07-08/17279 О принятии к вычету сумм НДС, уплаченных налоговым агентом при перечислении оплаты иностранному лицу в счет предстоящего выполнения услуг, местом реализации которых является территория РФ

Вопрос: ООО (далее Общество) просит разъяснить следующее:

Наша организация является покупателем управленческих услуг у иностранной компании не зарегистрированной на территории РФ.

Местом реализации таких услуг согласно ст. 148 НК РФ признается территория РФ, в связи с чем Общество при оплате указанных услуг, на основании выставленных актов оказанных услуг, исполнило обязанность налогового агента начислив и уплатив НДС в бюджет.

Позднее между Обществом и поставщиком указанных выше услуг было достигнуто соглашение об уменьшении стоимости услуг.

На основании письменных разъяснений, полученных нами от налогового органа, после заключения дополнительного соглашения об изменении стоимости услуг часть оплаченной стоимости была признана предварительной оплатой;

излишне принятая к вычету сумма НДС была сторнирована и учтена как аванс с условием дальнейшего зачета в счет оказания услуг в более поздних периодах.

ООО просит разъяснить, правильно ли мы понимаем, что трехлетний период, в течение которого НДС, уплаченный в качестве налогового агента, может быть принят к вычету исчисляется с даты, когда наступают все необходимые для вычета условия, т.е. НДС не только оплачен, но и услуга оказана и принята к учету.

Ответ: В связи с письмом по вопросу принятия к вычету сумм налога на добавленную стоимость, уплаченных налоговым агентом при перечислении оплаты иностранному лицу в счет предстоящего выполнения услуг, местом реализации которых является территория Российской Федерации, Департамент налоговой и таможенной политики сообщает.

В соответствии со статьей 161 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при реализации иностранным лицом, не состоящим на учете в российских налоговых органах, услуг, местом реализации которых является территория Российской Федерации, налог на добавленную стоимость исчисляется и уплачивается в российский бюджет налоговым агентом, приобретающим данные услуги у иностранного лица.

На основании пункта 4 статьи 174 Кодекса уплата налога на добавленную стоимость налоговым агентом производится одновременно с выплатой (перечислением) денежных средств иностранному лицу, не состоящему на налоговом учете в налоговом органе и оказывающему указанные услуги.

Согласно пункту 3 статьи 171 Кодекса вычетам подлежат суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные налоговыми агентами при приобретении работ (услуг), используемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения налогом на добавленную стоимость. При этом в соответствии с пунктом 1 статьи 172 Кодекса такие вычеты производятся на основании счетов-фактур и документов, подтверждающих фактическую уплату в бюджет сумм налога на добавленную стоимость, после принятия на учет работ (услуг).

Пунктом 2 статьи 173 Кодекса установлено, что в случае, если сумма налоговых вычетов в каком-либо налоговом периоде превышает общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Кодекса и увеличенную на суммы налога, восстановленного в соответствии с пунктом 3 статьи 170 Кодекса, положительная разница между суммой налоговых вычетов и суммой налога, исчисленной по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 и 2 статьи 146 Кодекса, подлежит возмещению налогоплательщику в порядке и на условиях, которые предусмотрены статьями 176 и 176.1 Кодекса, за исключением случаев, когда налоговая декларация подана налогоплательщиком по истечении трех лет после окончания соответствующего налогового периода.

Учитывая изложенное, суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные при перечислении оплаты иностранному лицу в счет предстоящего выполнения услуг, местом реализации которых является территория Российской Федерации, принимаются к вычету в налоговом периоде, в котором услуги, используемые для операций, облагаемых налогом на добавленную стоимость, приняты к учету, за исключением случаев, когда налоговая декларация подана налогоплательщиком по истечении трех лет после окончания соответствующего налогового периода.

Одновременно сообщаем, что настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.