Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 22 февраля 2018 г. N 03-05-06-02/11213 Об особенностях исчисления земельного налога

Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел обращение и сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 1 статьи 390 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налоговая база для исчисления земельного налога определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 Кодекса.

Федеральным законом от 28 декабря 2017 г. N 436-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 436-ФЗ) внесено изменение в пункт 5 статьи 391 Кодекса, согласно которому налоговая база по земельному налогу уменьшается на величину кадастровой стоимости 600 квадратных метров площади земельного участка (налоговый вычет), находящегося в собственности, постоянном (бессрочном) пользовании или пожизненном наследуемом владении для категорий налогоплательщиков, указанных в данном пункте статьи 391 Кодекса.

Согласно редакции пункта 5 статьи 391 Кодекса, действующей до вступления в силу Федерального закона N 436-ФЗ, для категорий налогоплательщиков, указанных в данном пункте, налоговая база при исчислении земельного налога уменьшалась на не облагаемую налогом сумму в размере 10 000 рублей на одного налогоплательщика на территории одного муниципального образования в отношении земельного участка, находящегося в собственности, постоянном (бессрочном) пользовании или пожизненном наследуемом владении.

Например, в редакции пункта 5 статьи 391 Кодекса, действовавшей до вступления в силу Федерального закона N 436-ФЗ, в отношении земельного участка площадью 1000 кв. метров и стоимостью 1 млн рублей налоговая база по земельному налогу составляла (1 млн рублей - 10 000 рублей) 990000 рублей, а с учетом редакции пункта 5 статьи 391 Кодекса, после вступления в силу Федерального закона N 436-ФЗ, при уменьшении налоговой базы на величину кадастровой стоимости 600 квадратных метров площади земельного участка она составит (1 млн рублей - 600 000 рублей) 400 000 рублей.

Таким образом, в соответствии с положением пункта 5 статьи 391 Кодекса, до и после вступления в силу Федерального закона N 436-ФЗ, при исчислении земельного налога производится уменьшение не суммы земельного налога, а налоговой базы по земельному налогу, при этом налоговый вычет в размере величины кадастровой стоимости 600 квадратных метров площади земельного участка значительно больше, чем уменьшение налоговой базы на 10 000 рублей.

Одновременно отмечаем, что в соответствии с пунктом 2 статьи 387 Кодекса представительным органам муниципальных образований (законодательным (представительным) органам государственной власти городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя) предоставлено право самостоятельно устанавливать дополнительные налоговые льготы, основания и порядок их применения, включая установление величины налогового вычета для отдельных категорий налогоплательщиков.