Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 1 февраля 2018 г. N 03-03-06/2/5678

Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел обращение о порядке отражения в налоговой базе по налогу на прибыль организаций убытков, полученных банком в рамках реструктуризации валютной задолженности по ипотечным кредитам, и сообщает следующее.

В соответствии с Постановлением Правительства Российской Федерации от 20.04.2015 N 373 "Об основных условиях реализации программы помощи отдельным категориям заемщиков по ипотечным жилищным кредитам (займам), оказавшихся в сложной финансовой ситуации, и увеличении уставного капитала акционерного общества "Агентство ипотечного жилищного кредитования" (далее - Постановление N 373) Министерство строительства и жилищно-коммунального хозяйства Российской Федерации направило акционерному обществу "Агентство по ипотечному жилищному кредитованию" (далее - Агентство) 4,5 млрд руб. на цели возмещения недополученных доходов или убытков (их части) по ипотечным жилищным кредитам (займам), права требования по которым приобретены Агентством и реструктуризация которых осуществлена в соответствии с утвержденными указанным постановлением основными условиями реализации программы помощи отдельным категориям заемщиков по ипотечным жилищным кредитам (займам), оказавшихся в сложной финансовой ситуации.

Предельная сумма возмещения по каждому реструктурированному ипотечному жилищному кредиту (займу) составляет 30 процентов остатка суммы кредита (займа), рассчитанного на дату заключения договора о реструктуризации, но не более 1500 тыс. рублей (пункт 6 Постановления N 373).

Возмещению подлежат убытки (их часть) кредитора по каждому ипотечному жилищному кредиту (займу), реструктурированному в соответствии с Постановлением N 373, в сумме, на которую в результате реструктуризации в случаях, предусмотренных указанным постановлением, снижен размер денежных обязательств заемщика по кредитному договору (договору займа), но не более предельной суммы возмещения (пункт 3 Постановления N 373).

Пунктом 1 статьи 290 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) определено, что к доходам банков, кроме доходов, предусмотренных статьями 249 и 250 НК РФ, относятся также доходы от банковской деятельности, предусмотренные статьей 290 НК РФ. При этом доходы, предусмотренные статьями 249 и 250 НК РФ, определяются с учетом особенностей, предусмотренных статьей 290 НК РФ.

К доходам банков в целях главы 25 НК РФ относятся, в частности, доходы от осуществления банковской деятельности, поименованные в пункте 2 статьи 290 НК РФ.

Учитывая, что средства из бюджета получены кредитной организацией от Агентства в связи с реструктуризацией ипотечных кредитов для целей компенсации недополученных доходов согласно Постановлению N 373, такие средства для целей налогообложения прибыли подлежат учету кредитной организацией в составе доходов.

В отношении учета убытков, полученных при проведении реструктуризации на основании Постановления N 373, следует учитывать, что в соответствии с пунктом 2 статьи 265 НК РФ к внереализационным расходам приравниваются также убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде. При этом в целях главы 25 НК РФ принимаются любые расходы, произведенные налогоплательщиком, при их соответствии статье 252 НК РФ.

Учитывая указанное, в случае если средства из бюджета направлены на возмещение убытков в связи с осуществлением реструктуризации ипотечных кредитов в соответствии с Постановлением N 373, то такие убытки в размере предельной суммы возмещения при соблюдении всех условий, установленных Постановлением N 373, могут быть признаны экономически обоснованными и учитываться в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль организаций.