Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 22 февраля 2018 г. N 03-07-11/11172 О принятии к вычету сумм НДС по товарам (работам, услугам), используемым для осуществления операций по реализации лома и отходов черных и цветных металлов

Вопрос: Компания занимается производством и реализацией лома черных и цветных металлов.

В частности, в рамках своей производственной деятельности Компания закупает ТМЦ (работы, услуги), облагаемые НДС по ставке 18%, которые затем перерабатываются в лом и реализуются как лом черных и цветных металлов.

С 1 января 2018 года реализация лома черных и цветных металлов облагается НДС по ставке 18% (п. 3.1 ст. 166 НК РФ), при этом налоговая база по такой реализации определяется налоговыми агентами (п. 8 ст. 161 НК РФ).

Пп. 3) п. 2 ст. 170 НК РФ установлена обязанность плательщика НДС относить на затраты суммы НДС, уплаченные при приобретении товаров, если он (плательщик) освобожден от обязанности по исчислению и уплате налога.

Компания применяет общую систему налогообложения и не освобождена от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС в соответствии с положениями ст. 145 НК РФ.

В связи с изложенным выше прошу подтвердить правомерность применения Компанией п.п. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ, дающего право на налоговый вычет по НДС товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения при реализации лома черных и цветных металлов.

Ответ: В связи с письмом по вопросу принятия к вычету сумм налога на добавленную стоимость по товарам (работам, услугам), используемым для осуществления операций по реализации лома и отходов черных и цветных металлов, Департамент налоговой и таможенной политики сообщает следующее.

Согласно положениям пункта 2 статьи 171 и пункта 1 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные налогоплательщику при приобретении на территории Российской Федерации товаров (работ, услуг), либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на территорию Российской Федерации в таможенных процедурах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через границу Российской Федерации без таможенного оформления, подлежат вычетам в случае использования этих товаров (работ, услуг) для осуществления операций, облагаемых налогом на добавленную стоимость, после их принятия на учет.

В соответствии с Федеральным законом от 27 ноября 2017 г. N 335-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" с 1 января 2018 года отменено освобождение от налога на добавленную стоимость операций по реализации лома и отходов черных и цветных металлов.

Таким образом, суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные при приобретении товаров (работ, услуг) либо уплаченные при ввозе товаров, используемых для осуществлении операций по реализации лома и отходов черных и цветных металлов, принимаются к вычету у налогоплательщиков, реализующих лом и отходы черных и цветных металлов, в общеустановленном порядке.

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.