Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 28 февраля 2018 г. N 03-07-11/12711 О применении НДС при приобретении лома и отходов черных и цветных металлов

Вопрос: С 01 января 2018 года вступили в силу изменения в главу 21 НК РФ, согласно которым реализация лома цветных металлов облагается НДС по ставке 18%. Исчисляет и уплачивает налог налоговый агент. Налоговым агентом является юридические и физические лица, зарегистрированные в качестве ИП, не зависимо от того, исполняют ли они обязанности налогоплательщика НДС.

Общество с ограниченной ответственностью просит дать разъяснения:

1. Если продавцом товара является налогоплательщик, освобожденный от обязанностей плательщика НДС в соответствии со статьей 145 НК РФ, или налогоплательщик, применяющий УСН, обязан ли покупатель исполнять функции налогового агента, должен ли покупатель исчислять и уплачивать НДС со стоимости товара, приобретенного у таких продавцов?

2. Отражаются ли покупателем в книге продаж суммы приобретенного товара (лома цветных металлов), если продавец освобожден от обязанностей плательщика НДС в соответствии со статьей 145 НК РФ, или если продавец применяет УСН?

3. Какие последствия для покупателя будет иметь тот факт, что продавец, освобожденный от обязанностей плательщика НДС или применяющий УСН, не предоставит покупателю счет-фактуру на проданный товар (лом цветных металлов)?

4. Налоговый агент имеет право на вычет суммы НДС, исчисленной со стоимости товара (лома цветных металлов), если товар используется в операциях, облагаемых НДС. Какой порядок учета НДС применительно к следующей ситуации: организация, применяющая ОСНО, занимается куплей-продажей лома цветных металлов. В первом квартале 2018 года организация закупила лома на сумму 1 млн рублей с целью последующей перепродажи. Поставщик товара применяет ОСНО, на проданный товар поставщик выставил покупателю счет-фактуру с отметкой "НДС исчисляется налоговым агентом". Последующая продажа произошла во втором квартале 2018 года. Организация-покупатель в первом квартале, как налоговый агент, исчислила с суммы закупленного товара НДС по расчетной ставке 18/118. Уплаты налога не происходило. Имеет ли право организация-покупатель в первом квартале 2018 года принять к вычету сумму исчисленного НДС, учитывая то, что последующая реализация произошла во втором квартале 2018 года?

Ответ: В связи с письмом по вопросам применения налога на добавленную стоимость при приобретении лома и отходов черных и цветных металлов Департамент налоговой и таможенной политики сообщает.

Согласно подпункту 25 пункта 2 статьи 149 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в редакции, действовавшей до 1 января 2018 года, операции по реализации лома и отходов черных и цветных металлов освобождались от налогообложения налогом на добавленную стоимость. Данное освобождение отменено Федеральным законом от 27 ноября 2017 г. N 335-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" с 1 января 2018 года. При этом на основании пункта 8 статьи 161 Кодекса в редакции указанного Федерального закона налог на добавленную стоимость по данным операциям исчисляет покупатель (получатель) лома и отходов черных и цветных металлов.

Пунктом 8 статьи 161 Кодекса установлено, что налоговая база по налогу на добавленную стоимость определяется налоговыми агентами при реализации лома и отходов черных и цветных металлов налогоплательщиками налога на добавленную стоимость. В случае реализации лома и отходов черных и цветных металлов налогоплательщиками - продавцами, освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщика налога на добавленную стоимость в соответствии со статьей 145 Кодекса, а также лицами, не являющимися налогоплательщиками данного налога, обязанности налогового агента у покупателей (получателей) таких товаров не возникает.

Что касается счетов-фактур, то на основании пункта 5 статьи 168 Кодекса налогоплательщики, освобожденные от исполнения обязанностей налогоплательщика налога на добавленную стоимость в соответствии со статьей 145 Кодекса, при осуществлении операций по реализации товаров (работ, услуг) счета-фактуры выставляют без выделения отдельной строкой налога на добавленную стоимость и с надписью или проставлением штампа "Без налога (НДС)".

В случае осуществления операций по реализации лома и отходов черных и цветных металлов лицами, не являющимися налогоплательщиками налога на добавленную стоимость в связи с применением упрощенной системы налогообложения, указанные лица по операциям реализации данных товаров (работ, услуг) счета-фактуры не составляют, поскольку согласно пункту 3 статьи 169 Кодекса составлять счета-фактуры обязаны только налогоплательщики налога на добавленную стоимость.

По вопросу ведения книги продаж при приобретении лома и отходов черных и цветных металлов следует отметить, что согласно пункту 3 Правил ведения книги продаж, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 26 декабря 2011 г. N 1137 (далее - Правила), регистрации в книге продаж подлежат составленные и (или) выставленные счета-фактуры во всех случаях, когда возникает обязанность по исчислению налога на добавленную стоимость в соответствии с Кодексом, а также при исполнении обязанностей налоговых агентов и осуществлении операций налогоплательщиками, использующими право на освобождение, в том числе в соответствии со статьей 145 Кодекса.

Подпунктом "ч" пункта 7 Правил установлено, что в графе 19 книги продаж указывается итоговая стоимость продаж по счету-фактуре, освобождаемых от налога на добавленную стоимость, в том числе в соответствии со статьей 145 Кодекса.

Таким образом, счет-фактура по лому и отходам черных и цветных металлов, полученный покупателем от продавца, использующего право на освобождение от исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость в соответствии со статьей 145 Кодекса, регистрируется покупателем в книге продаж в порядке, установленном Правилами. В то же время данные по операциям реализации лома и отходов черных и цветных металлов продавцами, применяющими упрощенную систему налогообложения, покупателем в книге продаж не отражаются.

В отношении вычета налога на добавленную стоимость, исчисленного налоговым агентом при приобретении лома и отходов черных и цветных металлов, следует отметить, что на основании пунктов 1 и 3 статьи 171 и пункта 1 статьи 172 суммы указанного налога принимаются к вычету налогоплательщиком налога на добавленную стоимость в случае использования приобретенных товаров в операциях, облагаемых данным налогом. При этом указанные вычеты производятся в налоговом периоде, в котором товары приняты на учет и имеются в наличии счета-фактуры, выставленные продавцами.

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.