Письмо Федеральной налоговой службы от 22 февраля 2018 г. № СД-4-3/3602 “О рассмотрении обращения”

Федеральная налоговая служба, рассмотрев обращение по вопросу правомерности отнесения в состав внереализационных расходов суммы безнадежной задолженности в виде просроченных процентов, по которым резерв по сомнительным долгам не создавался, сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 1 статьи 266 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) для налогоплательщиков-банков сомнительным долгом признается задолженность по уплате процентов, образовавшаяся после 1 января 2015 года, по долговым обязательствам любого вида в случае, если эта задолженность не погашена в сроки, установленные договором, вне зависимости от наличия залога, поручительства, банковской гарантии.

Пунктом 4 статьи 266 Кодекса установлено, что сумма резерва по сомнительным долгам определяется по результатам проведенной на последнее число отчетного (налогового) периода инвентаризации дебиторской задолженности и исчисляется по сомнительной задолженности со сроком возникновения:

- свыше 90 календарных дней - в сумму создаваемого резерва включается полная сумма выявленной на основании инвентаризации задолженности;

- от 45 до 90 календарных дней (включительно) - в сумму резерва включается 50 процентов от суммы выявленной на основании инвентаризации задолженности;

- до 45 дней - не увеличивает сумму создаваемого резерва.

Резерв по сомнительным долгам используется организацией лишь на покрытие убытков от безнадежных долгов, признанных таковыми в порядке, установленном статьей 266 Кодекса.

Пунктом 5 статьи 266 Кодекса предусмотрено, что в случае, если налогоплательщик принял решение о создании резерва по сомнительным долгам, списание долгов, признаваемых безнадежными в соответствии со статьей 266 Кодекса, осуществляется за счет суммы созданного резерва. В случае, если сумма созданного резерва меньше суммы безнадежных долгов, подлежащих списанию, разница (убыток) подлежит включению в состав внереализационных расходов.

В соответствии с подпунктом 2 пунктом 2 статьи 265 Кодекса к внереализационным расходам приравниваются убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде, в частности суммы безнадежных долгов, а в случае, если налогоплательщик принял решение о создании резерва по сомнительным долгам, суммы безнадежных долгов, не покрытые за счет средств резерва.

Таким образом, если безнадежный долг возник исходя из задолженности по уплате процентов, признаваемых сомнительной задолженностью, в соответствии с абзацем 2 пункта 1 статьи 266 Кодекса и налогоплательщик принял решение о создании резерва по сомнительным долгам, то списание безнадежного долга осуществляется за счет суммы созданного резерва, и если суммы резерва по сомнительным долгам меньше суммы долгов, то разница включается в состав внереализационных расходов.